Пути совершенствования аудита

     - ходатайствовать перед уполномоченным  федеральным органом о выдаче  претендентам квалификационных  аттестатов аудитора;

     - ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;

     - ходатайствовать перед уполномоченным  федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании  лицензии в отношении своих  членов;

     - обращаться в Совет по аудиторской  деятельности;

     - содействовать развитию профессии  аудитора и повышению эффективности  аудиторской деятельности в Российской Федерации;

     - защищать профессиональные интересы  аудиторов в органах государственной  власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах;

     - разрабатывать и издавать литературу  и периодические издания по  аудиту и сопутствующим ему  услугам;

     - представлять интересы аудиторов  в международных профессиональных  организациях аудиторов;

     - осуществлять иные функции, определенные  уполномоченным федеральным органом.

     Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в Совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51 % общего состава Совета.

     При аннулировании лицензии на осуществление  аудиторской деятельности, выданной аудиторской организации или  индивидуальному аудитору, эта аудиторская  организация или этот индивидуальный аудитор исключаются из состава  всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, членами которых они состоят, без права повторного вступления, как в эти аккредитованные профессиональные аудиторские объединении, так и в другие аккредитованные объединения, на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более трех лет со дня аннулирования лицензии у данной аудиторской организации или данного индивидуального аудитора.

     Отношения, возникающие при осуществлении  аудиторской деятельности, могут  регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить настоящему Федеральному закону и иным федеральным законам.

     Аудит регулируется также правилами (стандартами) аудиторской деятельности, отраслевыми  методическими документами, методическими  рекомендациями по проведению аудиторских проверок.

     Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным  уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

     Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

     Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Она может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50% ее кадрового состава должны составлять граждане российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин – не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

     Аттестация  на право осуществления аудиторской  деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской  деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам успешно сдавшим экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Срок его действия не ограничен.

     Обязательными требованиями к претендентам на получение  квалификационного аттестата аудитора являются:

     - высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию;

     - наличие стажа работы по экономической  или юридической специальности  не менее трех лет.

     Дополнительные  требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.

     Каждый  аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течении каждого  календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Это обучение осуществляется лицами, имеющими лицензию на ведение образовательной деятельности.

     Лицензирование  аудиторской деятельности, в том  числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности.

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности. 
 
 
 

     1.3. Этапы аудита учетно-финансовой деятельности предприятия 

     Предварительное планирование аудита производится на этапе решения вопроса о выборе клиента до принятия на себя аудиторской  организацией каких-либо обязательств и до вступления с клиентом в договорные отношения.

     Аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

     Получение информации о деятельности аудируемого  лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Это необходимо для того, чтобы разобраться в его экономической политике в отчетный период (периоды), его стратегии и тактике, вникнуть в специфику проводимой учетной и финансовой политики, идентифицировать хозяйственные операции, оценить правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих эти операции.

     Аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:

     внешних факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

     внутренних  факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными  особенностями.

       Понимание деятельности экономического субъекта позволит достичь обоснованности выводов о достоверности его бухгалтерской отчетности. На стадии предварительного планирования акцент следует делать именно на внешних факторах, поскольку детальное исследование внутренних факторов производится после заключения договора на аудит в ходе самой аудиторской проверки.

     Изучаемые факторы можно разделить на группы:

     1. Общеэкономические факторы (состояние  экономики в целом, возможности  финансирования, уровень инфляции, государственная политика, курсы иностранных валют и валютный контроль).

     2. Отраслевые факторы (рынок и  конкуренция, цикличность, изменения  в технологии производства, сезонность деятельности, предпринимательский риск, спад или расширение отрасли, особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций, нормативно-правовая база и т.п.).

     3. Индивидуальные факторы (деловая  репутация и опыт, структура капитала, организационная структура, цели, стратегические планы управления, приобретения, слияния или сокращения  деятельности, источники и методы  финансирования, деятельность Совета директоров, качество управления, деятельность внутреннего аудита, отношение к внутренним средствам и методам контроля).

     4. Факторы, связанные с особенностями  экономической деятельности (характер бизнеса, местонахождение средств производства, складов, офисов, основные клиенты и контракты, условия оплаты: бартер, взаимозачеты, выдача векселей и т.д.).

     5. Финансовые факторы (системы прогнозирования  доходов и финансовых потоков,  лизинг и прочие финансовые  соглашения, валютные операции и  процентные ставки, операции с ценными бумагами и т.п.).

     6. Нормативно-правовые факторы (учетная  полтика, требования к бухгалтерскому  учету и отчетности, нормативные  и законодательные акты, система  налогообложения, меры государственного  регулирования, обязательность аудита, пользователи бухгалтерской отчетности).

     Условно аудиторскую поверку можно разбить  на три основных этапа (рис. 1)[12,с.116-118]:

     1) планирование;

     2) сбор аудиторских доказательств;

     3) завершение аудита.

     

     

     

     

     

     

     

     

        

     

       
 
 

     Рис. 1.3.1. Этапы аудиторской проверки 

     На  первом этапе аудитор:

       -  предварительно знакомится с клиентом;

       - оформляет свои отношения с клиентом контрактом и (или) письмом-обязательством;

      -  рассчитывает уровень существенности предстоящей проверки;

      - изучает и оценивает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента;

      - оценивает аудиторские риски;

      - готовит общий план и программу проверки аудита.

     На  основном (втором) этапе аудита аудитор  обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры, которые включают в себя тестирование средств контроля и аудиторские процедуры по существу. Последние в свою очередь подразделяются на детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.

     На  последнем (третьем) этапе аудитор  должен:

     - завершить подготовку рабочей  документации в виде аудиторского  файла;

     - подготовить письменную информацию  руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита;

     - сформулировать по результатам аудита свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта;

     -  подготовить по установленной  форме аудиторское заключение.

     Такая схема лишь приблизительно отражает ход реальной работы аудитора. Например, не все этапы аудита выполняются последовательно, некоторые идут одновременно. 

     2. ПУТИ СОВЕШЕНСТВОВАНИЯ АУДИТА   ФИНАНСОВЫХ       РЕЗУЛЬТАТОВ   ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ПРОФ-АРТ» 
 

     2.1. Составление плана и программы проверки