Пути совершенствования аудита

fy">     Начиная разработку общего плана и программы  аудита, аудиторская организация  должна использовать предварительные  знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных  аналитических процедур.

     Аудитору  необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта), аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть: реальные трудозатраты; расчет затрат времени в предыдущем периоде ( в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.

     Общий план проверки финансовых результатов деятельности ООО «АльянсГазЭкспо» представлен в таблице 2.1.1. 
 

Таблица 2.1.1.

     Общий план аудита

 
 
 

     Руководитель  аудиторской организации, имеющий

     право подписи аудиторских заключений от ее имени:

     Руководитель аудиторской группы: 

     Для нахождения уровня существенности можно  использовать следующую таблицу:

     Таблица 2.1.2.

     Расчет  нахождения уровня существенности

 

     Находим среднее значение: (883+275+862) / 3 =673 тыс. руб.

     Полученную  величину допустимо округлить до 700 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы – одновременно и средством контроля качества работы.

     Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля – это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля (СВК) и учета.

     Аудиторские процедуры по существу – это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

     Программа аудита ООО «АльянсГазЭкспо» представлена в таблице 2.1.3 

     Таблица 2.1.3

     Программа аудита

 
 
 

     В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в порядке, установленном в аудиторской организации. 
 

     2.2. Основные нормативные документы,  используемые в   процессе проведения аудита 
 

     Цель  аудита финансовых результатов и  распределения прибыли – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков в проверяемом предприятии, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

     В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности ООО «АльянсГазЭкспо» используются следующие нормативные документы:

     1. Положение о составе затрат  по производству и реализации  продукции (работ, услуг), включаемых  в себестоимость продукции (работ,  услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 05.08.92г. № 552 (в редакции Постановления Правительства РФ от 31.05.2000 г. № 420);

     2. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом Минфина (МФ) РФ от 31.10.2000 г. № 94н;

     3. Положение по ведению бухгалтерского  учета и отчетности в РФ, утвержденное  Приказом МФ РФ от 29.07.98г. №  34н (в редакции Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н);

     4. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99 утверждено  Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г.  № 43н;

     5. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99 утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н (в редакции Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н);

     6. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99 утверждено Приказом МФ  РФ от 06.05.99 г. № 33н (в редакции Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н);

     7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 утверждено Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2н;

     8. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 утверждено Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н (в редакции Приказа МФ РФ от 30.12.99 г. № 107н;

     9. Методические указания по проведению  анализа финансового состояния  организаций, утвержденные Приказом  Федеральной службы по финансовому  оздоровлению и банкротству РФ  от 23.01.2001 г. № 16.

     Источниками информации для проверки операций по формированию финансовых результатов  и распределению прибыли являются: учредительные документы, протоколы  собраний учредителей, приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др., главная книга, «Бухгалтерский баланс» (ф. № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2), расчеты (декларации) по отдельным налогам, Положение об учетной политике предприятия и др. 

     2.3. Структура, состав, объем и характеристика учетно-финансовой информации, подвергнутой аудиту 

     При проверке данных учета и отчетности анализируют наличие и состояние:

     - имущества (основных средств и  вложений, запасов и затрат, нематериальных  активов);

     - других долгосрочных активов (долгосрочных инвестиций, вложений в дочерние предприятия и филиалы);

     - денежных средств, расчетов и  прочих активов (кассы, расчетного  и валютного счетов, ценных бумаг  и краткосрочных финансовых вложений, расчетов с участниками, расчетов  с покупателями, дебиторами);

     - долгосрочных пассивов (уставного  капитала, износа имущества, специальных  фондов и резервов);

     - кредитов и других заемных  средств;