Пути совершенствования аудита

     В зависимости от назначения аудит  делится на несколько видов.

     1. Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей (владельцам акций, кредиторам и др.).

     2. Налоговый аудит- это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

     3. Управленческий (производственный) аудит – это проверка любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Задача такого аудита состоит во всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности. Такая проверка не ограничивается бухгалтерским учетом и включает также изучение организационной структуры, методов производства, инвестиционной и маркетинговой политики, целевых программ и др.

     4. Аудит хозяйственной деятельности  представляет собой систематический  анализ хозяйственной деятельности  организации, проводимый для определенных  целей: оценки эффективности управления; выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности; внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности. Этот вид аудита может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

     5. Аудит на соответствие требованиям. Цель такого аудита состоит в определении, соблюдаются ли на предприятии те конкретные правила, нормы, законы, инструкции, пункты договоров, которые оказывают воздействие на результаты деятельности или отчеты, а также те специфические требования, которые предписаны персоналу администрацией. В ходе проверки на соответствие устанавливается: соответствует ли деятельность предприятия его уставу; правильно ли начисляются средства на оплату труда и другие выплаты работникам; обоснованно ли производится списание затрат на себестоимость продукции и правильно ли уплачиваются налоги по действующему законодательству; соблюдаются ли условия кредитных договоров по использованию заемных средств и их возврату кредиторам; выполняются ли условия договоров поставки продукции и др.

     6. Специальный аудит (экологический,  операционный и др.)- это проверка  конкретных аспектов деятельности  хозяйствующего субъекта, соблюдения  определенных процедур, норм и  правил.

     По  времени осуществления аудиторских проверок различают первоначальный, согласованный и оперативный аудит.

     1. Первоначальный  аудит проводится  аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента.

     2. Согласованный (повторяющийся) аудит  осуществляется аудитором (аудиторской  фирмой) повторно или регулярно  и основан поэтому на знании  специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета.

     3. Оперативный аудит – это кратковременная  аудиторская проверка для вынесения  общей оценки состояния учета,  отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

     По  характеру проверки различают:

     Подтверждающий  аудит подразумевает изучение и  подтверждение совершенных хозяйственных  операций, оценку достоверности бухгалтерских  документов и отчетности.

     Системно-ориентированный  аудит предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля предприятия организована достаточно эффективно, внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля.

     Аудит базирующийся на риске, означает концентрацию аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском. 

     1.2. Правовые и организационные основы аудита 

     Российский  аудит находится в стадии становления. Многочисленные проблемы существуют во всех сферах аудиторской деятельности. Это касается государственного регулирования аудита, его стандартизации, совершенствования системы аттестации и лицензирования, регламентации внутренней работы аудиторских организаций, международного сотрудничества.

     Действующая в России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности включает пять уровней [12, с.35-38] :

     Первый  уровень – Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности», Кодексы РФ, Указы президента РФ.

     Второй  уровень - Постановления Правительства  РФ, нормативные правовые акты уполномоченного  федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.

     Третий  уровень – правила (стандарты) аудиторской  деятельности, разрабатываемые с  целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

     Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления  аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.

     Пятый уровень – внутренние стандарты  аудиторских организаций, подготавливаемые с целью разъяснения положений  правил (стандартов) аудиторской деятельности, оказания помощи в их технической  реализации, в выработке приемов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур. Они разрабатываются самими аудиторскими организациями и обеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской организации.

     Развитие  системы нормативного регулирования аудита в России предполагает утверждение правил (стандартов) аудиторской деятельности правительством РФ и придания им статуса федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Профессиональным аудиторским объединениям будет предоставлено право устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, не противоречащие федеральным.

     Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»  осуществление функций федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности возложено на уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:

     - издание в пределах своей компетентности  нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

     - организация разработки и предоставление  на утверждение Правительству  Российской Федерации федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности;

     - организация в установленном  законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;

     - организация системы надзора  за соблюдением аудиторскими  организациями и индивидуальными  аудиторами лицензионных требований и условий;

     - контроль за соблюдением аудиторскими  организациями и индивидуальными  аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

     - определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов и финансовой отчетности;

     - ведение государственных реестров  аттестованных аудиторов аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов,  профессиональных аудиторских объединений  и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

     - аккредитация профессиональных  аудиторских объединений.

     Для учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создан Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном  органе. Положение о Совете по аудиторской  деятельности утверждается руководителем  уполномоченного федерального органа.

     Совет по аудиторской деятельности:

     - принимает участие в подготовке  и предварительном рассмотрении  основных документов аудиторской  деятельности  и проектов решений  уполномоченного федерального органа;

     - разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

     - рассматривает обращения и ходатайства  аккредитованных профессиональных  аудиторских объединений и вносит  соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

     - осуществляет иные функции в  соответствии с положением о  Совете по аудиторской деятельности.

     Члены Совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного  федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав Совета по аудиторской деятельности включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

     В состав Совета по аудиторской деятельности должны входить представители государственных  органов, Центрального банка Российской Федерации (Банка России) и пользователей аудиторских услуг.

     Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» вводится понятие «Аккредитованного аудиторского объединения», т.е. объединения, которое официально признано уполномоченным федеральным органом и прошло регистрацию этим огранном. Это объединение должно устанавливать обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной этики и вести систематический контроль за их соблюдением.

     Профессиональное  аудиторское объединение вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации, если его членами являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций.

     Любая аудиторская организация и любой  индивидуальный аудитор могут являться членами, по крайней мере, одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

     Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения  имеют право:

     - участвовать в аттестации на  право осуществления аудиторской  деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

     - в соответствии с квалификационными  требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

     - самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

     - по итогам проведенных проверок  применять меры воздействия к  виновным лицам и обращаться  в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;