Проведение аудиторской проверки основных средств организации

    В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражают по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

изготовленных на предприятии собственными силами - Д 08 К 23

ввод в эксплуатацию основных средств - Д 01 К 08;

    а также приобретенных за плату  у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке:

Д 07,08 К 60 - поступило оборудование требующее  и не требующее монтажа от поставщика

Д 01 К 07,08 - объект введен в эксплуатацию.

    внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон   Д 01 К 75 ;

полученных  от других организаций и лиц безвозмездно - Д 08 К 98/2

Д 98/2 К 02 - сумма  износа

Д 01 К 08 - объект введен в эксплуатацию;

 

    полученных  по договору мены - по стоимости передаваемых в обмен собственных ценностей организации, по которой они были отражены в бухгалтерском балансе.

Д91/2   К10- стоимость списанных материалов

Д08К91/1 - при  переходе права собственности

Д 08 К 60 - затраты  по доставке

Д 01 К 08- объект введен в эксплуатацию;

    Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства  основных средств, в современных  условиях. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется  от стоимости приобретенных, аналогичных  основных средств. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств. Переоценка основных фондов производится по соответствующим решениям правительства двумя методами: путем индексации их балансовой стоимости и путем прямого пересчета балансовой стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам.

Д 01 К 83 - если первоначальная стоимость увеличивается

Д 83 К 01 - если первоначальная стоимость уменьшается

    Остаточная  стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости, стоимости износа основных средств.

    Износ ОС подлежит отражению в бухгалтерском  учете, определяется ежемесячно исходя из установленных норм амортизационных  отчислений на полное их восстановление. Начисление амортизации производится с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

     Начисление  амортизации не производится во время реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию.

 

     

    Суммы амортизации организации рассчитываются ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и составляют специальную разработочную таблицу « Расчет износа основных средств». Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета в журнале - ордере №10, 10/1.

    Чтобы вычислить сумму амортизации за отчетный месяц необходимо к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце прибавить сумму амортизации со стоимости поступивших основный средств за прошлый месяц и вычесть сумму амортизации со стоимости основный средств, выбывших в прошлом месяце.

    Для учета износа основных средств используется пассивный счет 02 « Износ основный средств». Кредитовое сальдо отражает сумму начисленной амортизации. Оборот по дебету - списание амортизации  по выбывшим объектам - Д 02 К 01.

Оборот по кредиту - сумма начисленной амортизации за отчетный период Д 20,23,25,26 К 02

    Аналитический учет по счету 02 «Износ основный средств» ведут по видам и отдельным  инвентарным объектам основных средств  см. «Приложение Ж».

    Начисление  амортизации производят, не зависимо от результата хозяйственной деятельности предприятия разными способами:

способ уменьшаемого остатка,

способ списания стоимости пропорционально объему продукции,

    способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования,

     Учетной политикой ОАО «ВГОК» установлено начисление амортизации основных средств линейным способом - исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

 

     

затрат. В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют: Д 20 К 96   (красное сторно).

    При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный  фонд: Д 20 К 96, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

3.5 Проверка  достоверности информации о стоимости  основных средств в финансовой  отчетности организации

     В бухгалтерской отчетности ОАО ВГОК состав и движение основных средств можно увидеть, во-первых, в форме отчетности №1 (Баланс предприятия), где в разделе «Внеоборотные активы» указывается остаточная стоимость основных фондов на начало и конец отчетного периода. Во-вторых, наличие и движение основных средств наиболее подробно раскрывается в Приложении к балансу (Пояснительная записка) - форме № 0503168. В данной форме указываются: наличие основных фондов на начало отчетного периода по их первоначальной (восстановительной стоимости). Затем также указывается увеличение основных фондов в течение отчетного года. Следующий показатель - уменьшение основных фондов. В конце выводится сальдо на конец года.

     Также в этой же форме №5 показывается начисленная амортизация за весь отчетный период.

 

     

    Ремонт  основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самого предприятия) или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект оформляют ведомость дефектов, в которой указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания работ, сметную стоимость ремонта и т.д.

    Расходы по ремонту основных средств относят  на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

    Организацией  создается ремонтный фонд для  накапливания средств на осуществление  ремонтных работ. Отчисления производятся на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.

Д 20,23,25,26 К 96 - создан резервный фонд,

Д 23 К 10,70,69 - собираются затраты по окончании ремонта,

Д 96 К 20,23,60 - списаны  фактические затраты ремонта.

    Если  стоимость ремонта превышает размер ремонтного фонда, то сумму превышения относят: Д 97 К 23

По мере досоздания ремонтного фонда сумму превышения списывают:

-Д96   К  97

    На  капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие  заключает договор с подрядчиками. Приемку законченного капитального ремонта оформляют актом приемки- сдачи (форма № ОС-3). На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется проводкой: Д 96 К 60.

    Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны в дебет счетов издержек производства: Д 20,25,26 К 60.

    Оплату  счетов подрядчиков производят с  расчетного или другого счета  и оформляют проводкой: Д 60 К 51.

    По  окончании отчетного года затраты  на ремонт основных средств списываются на издержки производства или обращения в сумме фактических

 

    

     Данные  по всем основным средствам комбината, представляет главная бухгалтерия  комбината на основании отчетных форм, выдаваемых КИС «Галактика».

     Данные  бухгалтерского баланса соответствуют Главной книге филиала и остаткам по счетам синтетического учета основных средств.

 
3.6 Выводы и рекомендации

Целью аудита основных средств ОАО ВГОК являлась:

      - проверка документального оформления и отражения в учете 
движения основных средств;

- проверка учета поступления и выбытия объектов основных средств;

• определение и оформление результатов от реализации и выбытия основных средств;
• проверка соблюдения порядка списания пришедших в негодность основных средств;

 

• правильность  начисления амортизации основных средств. Источники информации:

• договоры купли-продажи основных средств;

      - документы поставщиков и документы, выписываемые покупателям 
основных средств;

• первичные документы учета движения основных средств: акты приемки-передачи, накладные на внутреннее перемещение объектов основных средств, акты о списании объектов основных средств;
• учетные регистры по счетам учета основных средств: карточки аналитического учета основных средств, ведомости начисления амортизации, оборотно-сальдовые ведомости аналитического учета;
• сводные бухгалтерские регистры: оборотно-сальдовая ведомость, главная книга.
 

      На  основе полученной информации аудиторы заполняют тесты. По результатам  тестирования оцениваются системы  внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с основными средствами, оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Результаты сводятся в таблицу, примерная форма которой показана ниже.

Организация: ОАО ВГОК Проверяемый период: 2006 год

      Предоставленные документы - первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.

Таблица   4   -   Проверка   состояния   системы   внутреннего   контроля

и бухгалтерского учета основных средств 

Вопрос	Ответ (да, нет)	Примечание
Автоматизирован ли процесс учета основных средств	да	КИС «Галактика»
Соблюдается ли график документооборота по учету  основных средств	да	Ежемесячно  по комбинату разрабатывается приказ, утверждающий график документооборота
Имеются ли нарушения законодательства о  бухгалтерском учете при оформлении первичных учетных документов по учету основных средств	нет	Все первичные  документы оформлены на типовых  бланках, имеют все необходимые  реквизиты
Регулярно ли сверяются данные аналитического и синтетического учета основных средств	да	ежемесячно
Правильно ли начисляется амортизация основных средств	да	Амортизация начисляется автоматизировано

 Таким образом, система учета основных средств  ОАО ВГОК находится на высоком  уровне. Существенных нарушений при  проверке учета основных

средств не выявлено.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Основные  средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей  совокупности образуют производственно-техническую  базу и определяют производственную мощь предприятия.

     Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за сохранностью и эффективность использования, а также правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств.