Проведение аудиторской проверки основных средств организации

 

Продолжение таблицы 1 

Наименование  нормативных документов	Дата составления
3 Уровень - Методический
План  счетов бухгалтерского учёта	Приказ     Минфина     РФ     от
финансово-хозяйственной  деятельности организации и инструкция по его применению	31.10.2000г. №94н
Методические               указания               по	Приказ     Минфина     РФ     от
бухгалтерскому  учёту основных средств	13.10.03г. №91н
Методические               указания               по	Приказ     Минфина     РФ     от
инвентаризации  имущества и финансовых обязательств	13.06.95г. №  49
Унифицированные     формы     первичной	Постановление      Госкомстата
учётной документации по учёту основных средств	РФ от 21.01.03г. №7
«О    классификации    основных    средств,	Постановление  Правительства
включаемых  в амортизационные группы»	РФ от 01.01.02г. № 1
«О           вопросах           государственного	Постановление  Правительства
регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»	РФ от 06.02.02г. № 80
«Об утверждении федеральных правил	Постановление Правительства
(стандартов) аудиторской деятельности»	РФ от 23.09.02г. №696
«О  внесении дополнений в федеральные	Постановление Правительства
правила (стандарты) аудиторской деятельности»	РФ от 04.07.03г. № 405
Кодекс  этики аудиторов	28.08.03г.
4 Уровень  - Организационный
Учётная         политика         для         целей бухгалтерского учёта

 

     2.2 Цель, задачи и источники информации аудиторской проверки учёта основных средств

     Цель  аудита основных средств предприятия  — составление обоснованного  мнения о достоверности и полноте  информации об основных средствах, отражённой в бухгалтерской отчётности и установление соответствия ведения учёта основных средств действующим в РФ нормативным документам.

     Для достижения цели аудита следует решить перечисленные задачи:

• изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;
• подтверждение правильности оформления и отражения в учёте операций с основными средствами;
• подтверждение расчётов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения её в учёте;

     - установление объёмов, выполненных ремонтов основных средств и 
правомерности отражения ремонтов по их проведению в учёте;

     - подтверждение итогов, проведённой в отчётном году переоценки основных 
средств;

     - оценка качества проведённой перед составлением годового отчёта 
инвентаризации основных средств.

     Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой организацией учётной политики. Это  выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода  основных средств в эксплуатацию и др.

     Необходимо  отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной  учётной организации. В качестве источников данных для аудиторской  проверки основных средств служат:

• договора купли-продажи основных средств;
• акт (накладная) приёмки-передачи основных средств (форма ОС-1);
 

     - акт    приёмки-передачи    отремонтированных,    реконструированных    и модернизированных объектов (форма ОС-3);

• акт на списание основных средств (форма ОС-4);
• акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а);
• акты ввода в эксплуатацию;
• накладные;
• счета-фактуры;
• инвентарные карточки (форма ОС-6);
• опись инвентарных карточек;
• инвентарные книги;
• акт приёмки законченного строительством объекта приёмочной комиссией (форма КС-14);
• акт о приёмке-передаче оборудования (форма ОС-14);
• акт о приёмке-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15);
• акт о выявленных дефектах в оборудовании (форма ОС-16);

     - разработочные таблицы по расчёту сумм амортизационных отчислений 
(форма РТ № 6);

• дефектные ведомости;
• наряд-заказ на ремонт основных средств;
• договоры на передачу, получение в аренду основных средств;

     - учётные регистры (журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1, ведомости, 
машинограммы) по счётам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 91, 96, 001, 010, 011 и др.;

• главная книга;
• бухгалтерский баланс (форма № 1);
• отчёт о прибылях и убытках (форма № 2);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

     2.3 Проверка основных средств при проведении аудита

     При проверке операций по учёту основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля (Приложение Б), что позволяет оценить его надёжность и скорректировать программу проведения проверки.

 

     

     Ответ на каждый вопрос теста может оцениваться  количественно (в баллах) или вербально. Применяемый вид и шкала оценки регламентируются внутренними стандартами аудиторской организации. По результатам тестирования устанавливается оценка надёжности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объём и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании конкретных процедур и уточняют аудиторский риск. При выборочной проверке аудитор должен разделить всю совокупность основных средств на подсовокупности, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

     Аудиторская проверка учёта основных средств  планируется на основе сводного общего плана (Приложение В) и сводной программы аудита организации. Процедуры проверки приведены в программе аудита основных средств (Приложение Г).

     В соответствии с задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления  проверки:

1. аудит наличия и сохранности основных средств;
2. аудит движения основных средств;
3. аудит правильности начисления амортизации;

4. проверка правильности налогообложения по основным средствам. Аудит наличия и сохранности основных средств

     Аудитору  необходимо проверить:

     - создана ли на предприятии комиссия по приёмке основных средств и 
оформлению её результатов;

• оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;
• оформлены ли протоколы договорной цены;
• правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приёмки-передачи;
 

     - правильно ли отражена первоначальная  стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной  ликвидации объектов.

     По  данным проверки состояния контроля и учёта объектов основных средств  аудитор сможет сделать вывод  об эффективности контроля.

     Важное  условие обеспечения сохранности  основных средств — качественное проведение их инвентаризации. Поэтому  в процессе контроля нужно проверить  её полноту и своевременность, а  также правильность отражения результатов  в бухгалтерском учёте. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведённой инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

     Проверяя  состояние учёта основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учёта.

     В целях более глубокого ознакомления с контролем и учётом основных средств аудитору необходимо потребовать  от предприятия составить детальный  список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления  отчёта, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других организаций.

     Основные  средства отражаются в учёте не систематически, а по мере - совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения её в издержки обращения и производства. Накопленные амортизационные начисления подсчитываются по состоянию на отчётную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на счёте 01 «Основные средства».

     Подтверждение данных о хозяйственных операциях  по учёту основных средств - расширенная  процедура, так как основная часть  данных содержится во внешних и внутренних документах. Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учёта, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

     Документальное  подтверждение хозяйственных операций по основным средствам - это процесс выбора статьи счёта и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учётной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом можно установить отражённые в учёте суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

     В процессе аудита основных средств широко применяют приём пересчёта, который  необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия  и списания основных средств. Накопленный  износ существует как арифметическая величина, поэтому определение её реальности возможно только путём пересчёта.

     Аудит движения основных средств

     Пути  поступления основных средств на предприятие:

• приобретение за плату у поставщиков;
• безвозмездное поступление;
• в качестве учредительных взносов в уставный капитал;
• в порядке выкупа арендованных основных средств;
• возврат имущества по договору о совместной деятельности.

     Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приёмки-передачи (внутреннего  перемещения) основных средств (форма  ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

 

     Причины выбытия основных средств на предприятии:

• ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;
• ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;
• передача основных средств другим организациям.