Проведение аудиторской проверки основных средств организации

3.1 Краткая  характеристика организации 

      Филиал  государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Уральский государственный экономический университет» в г. Нижний Тагил Свердловской области (далее по тексту филиал) создан на основании Приказа ректора УрГЭУ № 60/1 от 09.04.99г. в соответствии с Приказом Минобразования России № 165 от 22.01.99г.

      Местонахождение филиала: 622001, Россия, Свердловская область, г. Нижний Тагил, пр. Ленина, 2.

      Филиал   является   обособленным   структурным  подразделением   государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Уральский государственный экономический университет» (далее по тексту университет), расположенным вне места нахождения университета и осуществляющим все его функции.

      Филиал  не является юридическим лицом. Филиал наделяется правомочиями  по  доверенности  согласно  Уставу  университета, осуществляет свою деятельность от имени университета в соответствии с Законами РФ «Об образовании», «О высшем и послевузовском профессиональном образовании», другими законодательными актами РФ, в сфере образования, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, нормативными актами соответствующих федеральных органов исполнительной власти, Уставом университета и настоящим Положением, утвержденным ректором университета.

      Филиал  имеет отдельный баланс, являющийся частью самостоятельного баланса университета, который учитывает имущество и средства филиала. Для организации и ведения своей деятельности филиал открывает расчетный и другие счета в банках в установленном действующим законодательством порядке.

      Филиал  проходит лицензирование образовательной  деятельности самостоятельно, а аттестацию и государственную аккредитацию в составе университета.

      Филиал  отвечает по обязательствам университета, университет отвечает по обязательствам филиала.

        Филиал создан в целях максимального  удовлетворения потребностей жителей  г. Нижний Тагил и близлежащих  районов в получении знаний  по довузовской подготовке, по  программам высшего профессионального     образования  и     дополнительного  профессионального образования для пополнения рынка труда кадрами высшей квалификации с учетом потребностей региона.

      Филиал  осуществляет финансово-хозяйственную  деятельность в пределах и на условиях, определенных ему университетом.

      Источниками формирования имущества и финансирования деятельности филиала являются:

      -   средства, переданные ему университетом, в том числе бюджетные;

      - средства, получаемые в качестве спонсорской, благотворительной помощи;

      - средства, получаемые от выполнения  научно-исследовательских работ  и реализации научно-технической продукции;

      -  средства, получаемые от осуществления платной образовательной, предпринимательской и иной предусмотренной настоящим Положением деятельности;

      - средства других источников в  соответствии с законодательством  Российской Федерации.

      Филиал  использует закрепленное за ним имущество  в пределах, установленных законодательством  Российской Федерации, настоящим Положением, в соответствии с целями создания филиала.

      Филиал  самостоятельно утверждает смету доходов  и расходов по внебюджетным средствам. Филиал самостоятельно определяет направления и порядок использования средств, в том числе средств, направляемых на оплату труда и материальное стимулирование своих работников.

      Филиал  осуществляет бухгалтерский учет в  соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета.

      Бухгалтерский учет ведется самостоятельным структурным  подразделением – бухгалтерией, возглавляемой  главным бухгалтером. Главный бухгалтер  подчиняется непосредственно директору, несет ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, а также за предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

      Филиал  в установленный университетом  срок представляет ему бухгалтерскую  отчетность об использовании бюджетных и внебюджетных средств и другую установленную отчетность.

      Основные  экономические показатели филиала  приведены в таблице 2.

      Таблица 2 – Основные экономические показатели 

Показатели тыс. руб.	2004	2005	2006	2007	2008	Отклонения 2004/2008
						Абсол.	%
Выручка от реализации	27824	28165	33223	35879	40715	+12891	146,3
Себестоимость	20901	25228	33165	30934	37119	+16218	177,6
Прибыль	6923	2937	68	4945	3596	-3327	51,9
Рентабельность	0,331	0,116	0,002	0,159	0,096	-0,235	29
Ср. списочная  численность, чел.	34	305	34	34	31,5	-2,5	92,6
Годовой ФОТ	15343	17550	20853	20667	22184	+6241	144,6
Ср. месячная зарплата 1 работника	5600	5830	6640	7190	7940	+2340	141,8
Ср. годовая  стоимость основных средств	2031	2647	2987	2387	2278	+247	112,2

 

Структура основных средств 
 
 

 

     

     3.2 Тестирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и рабочая программа аудитора

     Наиболее  простым и эффективным способом получения предварительной информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам, приведенным в таблицах 3 и 4.

     Таблица 3 – Вопросник для оценки внутреннего  контроля: основные средства

Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования	Ответы			Источники информации
	Нет ответа	Да	Нет
Организация Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам  организации и особенности ее деятельности?		+		Положение о  бухгалтерии
Реальность Фиксируется ли в учете места размещения и  эксплуатации основных средств и  за кем они закреплены?		+		Выборочная  проверка
Производится  ли плановая инвентаризация основных средств?		+		Инвентаризационные  описи
Полнота Застрахованы  ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий?			+	Выборочная  проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков
Разрешение Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются руководителем акты приема-передачи и списания основных средств?		+		Выборочный  просмотр актов приема-передачи и  списания основных средств
Точность Выбран ли способ начисления амортизации основных средств в учетной политике?		+		Изучение учетной  политики
Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные  лица?		+		Опрос внутренних аудиторов или других ответственных  лиц
Представление Проверка наличия  на основных средствах металлического жетона, нанесения краской или иным способом инвентарного номера		+		Осмотр объектов основных средств
Ответственность за объекты основных средств Назначаются ли материально-ответственные лица приказом руководителя?		+		Выборочный просмотр приказов

 

     Продолжение таблицы 3

Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования	Ответы			Источники информации
	Нет ответа	Да	Нет
Заключены ли договоры о полной материальной ответственности?		+		Выборочный  просмотр договоров о полной материальной ответственности
Возникновение Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) основных средств  в соответствии с требованиями законодательства?		+		Выборочный  просмотр договоров купли-продажи (поставки) основных средств (соответствие ГК ст. 454-524), опрос юрисконсульта организации

 

     Таблица 4  - Вопросник для оценки внутреннего  контроля: бухгалтерский учет хозяйственных  операций основных средств

Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования	Ответы			Источники информации
	Нет ответа	Да	Нет
Условия Ведутся ли детализированные регистры для различных видов  основных средств?			+	Просмотр регистров  учета основных средств
Полнота Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ?			+	Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это  действие лица
Периодизация  Отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи?		+		Выборочная  проверка актов приема-передачи основных средств
Представление Используются  ли для учета основных средств  унифицированные формы учета?		+		Выборочный  просмотр первичной документации
Вся ли информация об основных средствах есть в инвентарных карточках?		+		Выборочный  просмотр инвентарных карточек основных средств
Точность Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию  основных средств соответствует  требованиям законодательства		+		Просмотр корреспонденций  и выявление неправильных проводок
Оценка Слагается ли стоимость  основных средств из фактических  затрат на объект?		+		Выборочная  проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной передаче основных средств

     Из  данных тестирования можно сделать  вывод о том, что можно дать хорошую оценку ситуации в учете  и контроле основных средств в  данном учреждении. Но следует посоветовать администрации учреждения не упускать ни одного пункта в учете и контроле за основными средствами, чтобы в будущих проверках аудитор смог бы поставить во всех пунктах своего опросника плюсы.

     Программа аудита основных средств в Филиале УрГЭУ может выглядеть следующим образом.

Таблица 5 - Программа аудита основных средств 
 

Утверждение,    на   основе   которого подготовлена финансовая отчетность	Направление аудита
Существование/права/полнота	1а. Убедиться  в том, что все отраженные в отчетности            основные            средства действительно существуют. 1б.     Убедиться     в     том,     что     права  организации      на     основные      средства  подтверждены и не ограничены  правами третьих лиц.
Существование /оценка/представление и раскрытие	2а.    Убедиться    в    том,    что    основные средства отвечают критериям  активов, т.е. не     утратили     способность     приносить  экономические выгоды организации  26. Убедиться  в том, что все основные средства      оценены      и      отражены      в отчетности в соответствии с принятой в организации      учетной      политикой      и действующим законодательством. 2в.   Убедиться   в   том,   что   амортизация  основных       средств       начисляется       в соответствии  с  принятой  в организации учетной политикой
Возникновение/измерение/оценка	За. Убедиться  в том, что все приобретенные  основные средства отражены     в     учете     и     отчетности     в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде 36. Убедиться в том, что все расходы и доходы, связанные с выбытием основных средств, относятся к отчетному периоду и отражены правильно
Представление и раскрытие	4а. Убедиться  в том, что вся существенная  информация об основных средствах  раскрыта в отчетности