Проведение аудиторской проверки основных средств организации

     Для определения негодности основных средств  на предприятии создаётся специальная  комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (форма ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

     В местах использования основных средств (в цехах, отделах предприятия) ведутся  инвентарные списки основных средств (форма ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

     Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и  перемещённые внутри предприятия основные средства после соответствующих  записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчёт амортизации основных средств. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, затем обороты по поступлению и выбытию по каждому -   виду суммируют и записывают в карточку учёта движения основных средств.

     Необходимо  проверять правильности оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации;
• искажение сумм исчисляемых налогов;

     - неправильное отражение величины  основных средств в бухгалтерской 
(финансовой) отчётности.

     При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

     - при передаче основных средств  в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведён их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приёма-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

     - при приобретении основных средств  должен быть оформлен договор  купли- 
продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

• при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка -перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
• при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

     - объекты капитального строительства,  находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную  эксплуатацию не включаются в  состав основных средств, а  учитываются как незавершённые  капиталовложения;

     - объекты основных средств, принятых  в эксплуатацию на условиях  текущей аренды, учитываются на  забалансовом счёте 001;

     - при продаже основных средств  должна быть установлена их  рыночная стоимость;

     - при безвозмездной передаче основные  средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств,

     - зачисленных ранее в основные  средства с НДС (для непроизводственной  сферы);

     - для определения непригодности  основных средств, невозможности  или 
неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для 
оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом 
руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

     - если оборудование списывают  в связи со строительством  новых, 
расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих 
предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане 
расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих 
предприятий; - все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы и переданы на склад.

     Аудит начисления амортизации

     В ходе аудита необходимо установить: все  ли объекты основных средств приняты  в расчёт при начислении амортизации; начисляется ли она с учётом движения основных средств; правильно ли применяются  нормы амортизации.

     Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением объектов основных средств, находящихся на консервации; объектов основных средств некоммерческих организаций; объектов основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесённые к музейным предметам).

     По  объекту основных средств амортизационные  начисления начинаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учёта в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

     Прекращаются  амортизационные отчисления по объекту  основных средств с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости -   или списания с бухгалтерского учёта.

     Отражаются  амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учёте  отчётного периода, к которому они  относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде. Они отражаются в бухгалтерском учёте путём накопления соответствующих сумм на отдельном счёте.

     В настоящее время могут применяться  следующие варианты начисления амортизации:

1. линейный способ;

     2) способ уменьшаемого остатка;

     3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного 
использования;

     4) способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

     В течение отчётного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     Важно установить правильность отнесения  основных средств к соответствующей  группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения  износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства - производственного они или непроизводственного назначения.

     Проводя проверку начисления амортизации, аудитор  должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

     В связи с тем, что в настоящее  время многие предприятия простаивают  или работают менее чем в две  смены, находятся в резерве или  законсервированы, » важным элементом  проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам. При этом необходимо помнить, что большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования.

     Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

     При контроле начисления амортизации необходимо помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учётной политики.

     При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие коррективы в регистры и отчётные формы. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленнои амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. 

     2.4 Перечень аудиторских процедур 

     Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учёта и достоверности бухгалтерской отчётности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Так, при проверке учёта основных средств и нематериальных активов используются следующие способы получения доказательств:

• проверка арифметических расчётов аудируемого субъекта (пересчёт);
• инспектирование;
• наблюдение;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.

     Проверка  арифметических расчётов используется для подтверждения достоверности  расчётов сумм начисленной амортизации  по основным средствам, налоговых расчётов, показателей отчётности и т.д.

     Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учёта и отражения операций по расчётам по основным средствам.

     Наблюдение  представляет собой отслеживание аудитором  процесса или процедуры, выполняемой  другими лицами по учёту операций с основными средствами. Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приёма вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других предприятий и т.п.

     Аналитические процедуры используются при сопоставлении  наличия основных средств в различные  периоды, данных отчёта об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчётности и т.д.

     Кроме того, аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно) при  проведении инвентаризации основных средств. 

     2.5 Типичные ошибки 

     Примерный перечень типичных ошибок следующий.

• В учётной политике предприятия указано, что аналитический учёт основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки всё-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.
• Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счёте 01 «Основные средства».

     - Несоответствие  информации   о   наличии  основных  средств   по  данным Главной книги информации об  их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечёт за собой неправильное начисление амортизации.

• Оприходование основных средств не по цене их приобретения.
• При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических лиц.

 
     

• При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия  сумма превышения их договорной стоимости  над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов.

     - При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала.

• Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал, при этом нарушается принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности и искажается финансовый результат по месяцам.
• Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.
• Неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств.
• Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.

 
 
 

       

     3 АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ В ФИЛИАЛЕ УрГЭУ В  Г. НИЖНИЙ ТАГИЛ