Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности

     Развитие рыночных отношений в нашей стране привело к возникновению различных фор расчетов между предприятиями. Они варьируют в зависимости от ситуации, финансового положения организации, специфики ее детальности, достижения определенных целей. Дебиторская и кредиторская задолженность может быть погашена как денежными, так и неденежными способами. Появление неденежных способов расчетов, как правило, вызвано трудностями существующего финансового положения некоторых предприятий, кризисом неплатежей, и такая форма погашения долговых требований и обязательств облегчает взаиморасчеты контрагентов путем использования различных их схем в рамках действующего законодательства.

     При погашении покупателями и заказчиками  своей задолженности она списывается  с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.). Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции или работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ.

     В случае получения авансового платежа  и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные  документы в общем порядке  на полную стоимость отгруженных  ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам. С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность.

     Кредиторская  задолженность по полученным авансам  и предоплате погашается по факту  продажи ценностей, выполнения работ  при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов. Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». При продаже имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи (за исключением основных средств), его стоимость по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», а в случае продажи основных средств - стоимость имущества списывают с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

     Расчеты с учредителями:

     Уставный капитал акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью на момент регистрации общества должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. Дебиторская задолженность за участниками (учредителями) по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности организации, как говорилось выше. Состояние расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал обобщается на счете 75 «Расчеты с учредителями», предназначенном для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов и др.

     Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому  учредителю, кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных  обществах.

     Учет  внутрихозяйственных  расчетов:

     Организация может иметь в своем составе  обособленные структурные подразделения: филиалы, представительства, отделения, хозяйства и пр. В целях предоставления обособленным подразделениям большей самостоятельности или в случае нахождения их в других местностях организация может выделить свои подразделения на отдельные балансы без предоставления им прав юридического лица.

     Внутрихозяйствённые расчеты между основной организацией и выделенными на отдельный баланс подразделениями, а также обособленных структурных подразделений с  основной организацией учитываются  с использованием активного счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», предназначенного для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты).

     Данный  счет используется как основной организацией, так и обособленными подразделениями  для учета внутрихозяйственных  расчетов. На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному  имуществу» учитывается состояние  расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

     Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией с кредита  счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.

     На  субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями  и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

     На  субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

     Учет  расчетов по налогам  и сборам:

     Учет  расчетов с бюджетом по налогам и  сборам ведется на пассивном счете 68 « Расчеты по налогам и сборам». Для каждого налога открывается отдельный субсчет. Налоги можно сгруппировать в зависимости от источников их возмещения:

• относимые на счетах продаж – налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные пошлины; Д-т сч.90 «Продажи» К-т сч.68
• включаемые в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг – земельный налог, лесной и водные налоги, экологический, транспортный налог: Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства2, 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. К-т сч.68.
• уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения – налоги на имущество; недвижимость, операции с ценными бумагами; за использование наименования «Россия»: Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч.68; налог на прибыль, единый налог при упрощенной системе налогообложения и единый налог на вмененный доход: Д-т сч.99 «Прибыли и убытки» К-т сч.68.уплачеваемые за счет чистой прибыли (прибыли после налогообложения) налог в виде дивидендов, процентов (у источников выплат): Д-т сч.84   «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и  К-т 68.
• уплачиваемые из доходов физических лиц (НДФЛ): Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч.68.

    Учет  расчетов по налогу на добавленную  стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

    При продаже продукции (товаров, работ, услуг) исчисленная сумма налога отражается по дебету сч.90 «Продажи», а  при реализации имущества, первоначально  не предназначенного для перепродажи, по дебету сч.91»Прочие доходы и расходы» и кредиту сч.68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при учете продажи «по отгрузке») или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при учете продажи «по оплате»). При использовании сч.76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом начисляется после оплаты продукции покупателем. Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету сч.68 и кредиту счетов учета денежных средств. Таким образом, сумма НДС подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, начисленной к уплате в бюджет с налоговой базы, и суммой налоговых вычетов.

     Учет  расчетов по единому социальному  налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с бюджетом и внебюджетными фондами ведется  на сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Объектом обложения по ЕСН являются все виды выплат, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказания услуг. Начисление единого социального налога к уплате в бюджет отражается в зависимости от источника, за счет которого уплачивается заработная плата и иные выплаты физическим лицам: Д-т сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. К-т сч.69-1-1, 69-2-1, 69-3-1, 69-3-2.

     Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется  и уплачивается организациями отдельно в отношении страховой и накопительной  части страхового взноса. Сумма страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование на которую можно уменьшить сумму ЕСН в федеральный бюджет, не должна превышать 1/2 части от указанной части ЕСН. При начислении страховых взносов на сумму превышения страховых взносов над частью, на которую можно уменьшить отчисления ЕСН в федеральный бюджет, делается дополнительная проводка: Д-т сч.20 Основное производство, 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу» и др. К-т сч.69-5, 69-6.

    Учет  расчетов с Фондом социального страхования  по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется также на счете 69. В бухгалтерском учете делаются записи при начислении и перечислении указанных взносов аналогичные записям по ЕСН в части расчетов по социальному страхованию 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ГЛАВА II.

    Особенности учета дебиторской  и кредиторской задолженности на примере предприятия ОАО «Маслосырзавод»

    2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия

    ОАО «Маслосырзавод» расположен в городе Новоалтайске Алтайского края, в Сибирском экономическом регионе, близ основных перечисленных регионов таких городов как Кемерово, Новосибирск, Омск, Томск, Красноярск.

         Советским трестом маслопромминистерства мясной и молочной промышленности СССР 12 сентября 1975 года Молочный завод был основан как государственное предприятие.

    Постановлением  №853 администрации города Новоалтайска 5 ноября 1992года предприятие было зарегистрировано как Открытое Акционерное Общество «Маслосырзавод». Учредителями общества являются комитет по управлению имуществом Алтайского края. Местонахождение предприятия: г. Новоалтайск, ул. Советская, 128.

    Основной  целью деятельности ОАО «Маслосырзавод», также как и целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли. В связи с этим предприятие занимается следующими видами финансово-хозяйственной деятельности:

• заготовка, переработка, производство и реализация молочной продукции;
• реализация промышленных и продовольственных товаров через собственную и арендуемую торговую сеть;
• маркетинг, коммерческая, посредническая деятельность, в т.ч. внешняя торговля;
• производство и реализация товаров народного потребления;
• оказание бытовых услуг населению.

         Уставный капитал общества составляет 282100рублей. Что соответствует 20150 акциям стоимостью номинала 14 рублей. Все акции общества являются именными, все размещенные акции являются обыкновенными, при этом 51% акций распределен среди коллектива работников завода, 49% среди сельхозпроизводителей Первомайского и Тальменского районов. Основные виды производимой продукции: масло животное, цельномолочная продукция.

         Учетная политика предприятия  соответствует нормативным актам  РФ в области бухгалтерского  учета и закреплена отдельным  приказом по предприятию, в котором выручка определяется по методу отгрузки и по такому же методу определяются финансовые результаты деятельности. С целью равномерного формирования издержек в течение отчетного периода предприятие может создавать резервы: на ремонт основных фондов, на выплату вознаграждений по итогам года и другие аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством.