Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности

    По  статье «задолженность дочерних и зависимых  обществ» группы статей «Дебиторская задолженность», а также по статье «задолженность перед дочерними  и зависимыми обществами» группы статей «Кредиторская задолженность» отражаются числящиеся на отчетную. дату в бухгалтерском учете данные по текущих операциям с дочерними (зависимыми) обществами организации. [2,  стр.21]

    Задолженность участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал включает сальдо невнесенных взносов учредителей (участников) организации в ее уставный (складочный) капитал.

    По  статье «авансы выданные» группы статей «Дебиторская задолженность» показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.

    По  статье «прочие дебиторы» отражается задолженность по переплате налогов, сборов и прочих платежей в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников по предоставленным им займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п. Кроме  того, здесь показывают задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственными и муниципальными органами, штрафы, пени, а также неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации, право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

    Кредиторская  задолженность по экономическому содержанию подразделяется на долги поставщикам  и подрядчикам, по векселям к уплате, задолженность перед дочерними  зависимыми обществами, персоналом организации, перед бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам и прочим кредиторам. Особо выделяют в составе кредиторской задолженности обязательства по выплате доходов учредителям данной организации.

    Наличие кредиторской задолженности означает использование в финансово-хозяйственной деятельности средств, не принадлежащих предприятию, но находящихся по разным причинам в обороте.

    Кредиторская  задолженность рассматривается  по:

• расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по расчетным документам, не оплаченным в срок;
• расчетам в порядке зачета взаимных требований;
• расчетам с бюджетом;
• выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и просроченным платежам.

    Стандартами обязательства подразделены на долгосрочные (кредиты, отсроченные налоги) и текущие, подлежащие погашению в течение одного года после отчетной даты обязательства.

    Задолженность поставщикам и подрядчикам учитывается  в сумме договорной стоимости  поступивших от них материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. По статье «векселя к уплате» отражают сумму задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам предприятия, которым были выданы в обеспечение их поставок, работ, услуг соответствующего векселя.

    Кредиторской  задолженностью перед персоналом организации считают начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда. Задолженность предприятия перед бюджетом включает начисленные, но не уплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравненным к ним платежам, включая налог на доходы с физических лиц.

    К задолженности по авансам полученным относят суммы полученных от сторонних  организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров.

    По  статье «прочие кредиторы» учитывают  все остальные виды кредиторской задолженности по расчетам с контрагентами организации. В частности, здесь могут быть отражены: задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации, по другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды; сума арендных обязательств за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.

    Первоначальная стоимость долга равна его величине на день возникновения обязательства в соответствии с условиями договора.

    Текущая оценка долговых обязательств – это их дисконтированная величина или текущая стоимость будущего платежа. Для краткосрочной дебиторской задолженности из-за короткого промежутка времени уровень дисконта незначителен, им можно пренебречь и учитывать долги по номинальной первоначальной стоимости. Для долговых обязательств с уплатой в срок, превышающих 12 месяцев, их текущую стоимость определяют с использованием формулы сложных процентов или путем дисконтирования первоначальной стоимости.

    Рыночная  оценка долга учитывает влияние  многих факторов, но в первую очередь  возможность его реального взыскания. Наиболее объективно она формируется  при продаже или уступке права требования долговых обязательств.

    Близка  к рыночной экспертная оценка дебиторской  и кредиторской задолженности. Ее осуществляют аудиторы и риэлторы при оценке предприятия  как хозяйственного комплекса или  при получении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей.

    Поскольку главным видом оценки долговых требований и обязательств была и остается их первоначальная величина, для аналитических  целей она может быть скорректирована с учетом предусмотренного договором процента за просрочку платежа. Полученный результат часто называют реальной дебиторской и кредиторской задолженностью – реальной по величине предъявления, но, к сожалению, далеко не всегда  реальной для взыскания. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в учете их оценка  в составе кредиторской задолженности осуществляется согласно расчетным документам поставщика.

    Задолженность по неотфактурованным поставкам  определяется исходя из цены  и условий, предусмотренных в договорах. По полученным займам и кредитам, в том числе коммерческим, задолженность показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.

    Для бухгалтерии весьма важна оценка долговых обязательств в балансе  и других формах финансовой отчетности. В настоящее время дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе кредитора в размере суммы основного долга, не выплаченного на день исполнения обязательства, процентов, начисленных на сумму основного долга, если предусмотрена уплата таких процентов согласно договору или требованиям правовых норм.

    Так как возникновение дебиторской  задолженности связано с продажей кредиторами своей продукции  покупателям, в бухгалтерском учете  она может быть отражена в оценке выручки от продажи продукции соответственно на дату отражения этой выручки.

    Дата  отражения выручки от продажи  определяется в соответствии с ГК РФ, Федеральным законом «О бухгалтерском  учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. ГК РФ обязывает исполнять обязательства в соответствии с договором. Основным документом, регулирующим исполнение обязательств контрагентами, является заключенный между ними договор, который по условиям и заключаемой форме не должен противоречить нормам ГК РФ. В случае разногласий между сторонами сделки все возникающие вопросы решаются в судебном порядке.

    1.3 Принципы организации  учета долговых  обязательств.

    По  расчетным операциям:

    Под расчетными операциями принято понимать в основном расчеты организаций со своими контрагентами: поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

     Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском  учете используются счета раздела VI "Расчеты" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также о внутрихозяйственных расчетах. Кредиторская задолженность отражается в основном на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     Счет 60 обобщает следующую информацию: по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая услуги по предоставлению электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также доставке или переработке материальных ценностей; о расчетных документах, которые акцептованы и подлежат оплате через банк; по расчетам за товарно-материальные ценности, работы и услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, - так называемым неотфактурованным поставкам; по расчетам за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при приемке; по расчетам за полученные услуги по перевозкам, в том числе по недоборам и переборам тарифа; по расчетам за все виды услуг связи; по расчетам генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договоров строительного подряда и договоров на осуществление научно-исследовательских, опытно-конструкторских и аналогичных работ, услуг. [4, стр.65-66]

     Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, на данном счете отражаются независимо от времени оплаты.

     Независимо  от оценки товарно-материальных ценностей  в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется  согласно расчетным документам поставщика на соответствующую сумму в корреспонденции  со счетом 76 "Расчеты с разными  кредиторами и дебиторами", субсчет "Расчеты по претензиям", если: при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин; недостача имела место при сравнении с фактурованным количеством; были обнаружены несоответствия цен, обусловленных договором.

     Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому  предъявленному счету, а при расчетах в порядке авансовых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных в разрезе: поставщиков по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщиков по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщиков по неотфактурованным поставкам; авансов выданных; поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщиков по просроченным оплатой векселям; поставщиков по полученному коммерческому кредиту.

     Дебиторская задолженность организации находит  отражение на счетах 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Счет 62, предназначенный для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками, дебетуется на суммы, установленные в расчетных документах, в корреспонденции со счетами 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов.

     Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах авансовыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных: по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным; по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

     Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета дебиторов. В связи с этим организации при разработке рабочих планов счетов должны предусмотреть соответствующие субсчета на счетах учета расчетов с покупателями и поставщиками, а также открыть субсчета к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" согласно специфике своей деятельности и условиям хозяйствования. [4, стр.113]

     С введением нового Плана счетов организации  имеют право использовать счет "Товары отгруженные" для учета наличия  и движения отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" определенное время не может был признана в бухгалтерском учете, например при поставках продукции на экспорт, при перевозках грузов водным транспортом внутри страны или при перевозках, которые сопряжены с дополнительным риском потери в пути следования, и в других случаях. Положения ГК РФ и План счетов предполагают использование счета 45 "Товары отгруженные" при исполнении договоров мены и комиссии.