Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности

Дебет счета 62/ Кредит счета 90- на сумму стоимости продукции, включая проценты по векселю.

Дебет счета 51/ Кредит счета 62- на сумму , поступившую в оплату векселя.

Не оплаченные в срок векселя, считаются отказными. Номинальную сумму отказного  векселя с процентами списывают  со счета 62, субсчет «Векселя полученные», в дебет счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».          Для контроля за индоссированными векселями применяют забалансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные».   На этом счете индоссированные векселя учитываются до истечения срока предъявления претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией.  Организации, выдавшие поручительство по векселю, отражают его на забалансовом счете  009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». С этого счета суммы обеспечения списывают по мере погашения задолженности.

1.6.2.2. Бартерные и товарообменные формы расчетов.

В соответствии с действующим законодательством  товарообменные сделки рассматриваются, как сделки,  осуществляемые в  рамках договора мены. По договору мены каждая из сторон обязуется    передать в собственность другой стороны     один товар, в обмен на другой.     Выручку определяют по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров устанавливается исходя из рыночной цены. Стоимость своей продукции устанавливают исходя из обычной отпускной цены на свою такую же аналогичную продукцию.  Учет по договору мены зависит от выбранного варианта учета продукции для целей налогообложения.  При определении выручки от продажи по мере оплаты  отгруженной продукции поступление материальных ценностей по товарообменным операциям оформляются обычными бухгалтерскими проводками:

Дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения  во внеоборотные активы» и др.

Кредит  счетов 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»,76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Списание  стоимости отгруженных  товарно-материальных ценностей и выполненных работ  и услуг по товарообменным операциям  отражают:

Дебет счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит  счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные  активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и  др.

Амортизация списывается:

Дебет счетов 02,05

Кредит  счетов 01,04.

Одновременно  на стоимость отгруженных товаров  уменьшается задолженность перед поставщиком за поступившие от него ценности:

Дебет счетов 60 , 76

Кредит  счетов 90,91.

Финансовый  результат по товарообменным операциям  списывают со счетов 90,91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При методе продажи для целей налогообложения  «по отгрузке» отгружаемые товары  и другое имущество отражаются по кредиту счетов продажи и дебиту счетов 62 или 76.  Одновременно в дебет счетов продажи списывают себестоимость отгруженных товаров или стоимость иного имущества с кредитов счетов учета этих ценностей. Финансовый результат от указанной операции списывают со счетов реализации на счет 99. Товары, поступившие в организацию по товарообменным операциям, приходуются по дебету производственных запасов или других счетов с кредита счетов 60 или 76. Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счетов 60 или 76 и кредиту счетов 62 или 76.   Порядок учета хозяйственных операций по договорам мены и бартерных сделок зависит:

• от принятого организацией варианта учетной политики по продаже продукции для целей налогообложения;
• порядка передачи товара (одновременно или в разное время);
• наличия в договоре условий о переходе права собственности на обмениваемые товары:
• вида обмениваемых товаров;
• равноценности или неравноценности обмениваемых товаров;
• налогового статуса субъектов по договору;
• налогового статуса обмениваемых товаров .

1.7.Налоговые аспекты списания кредиторской задолженности

  Списанные по истечении срока исковой давности суммы кредиторской задолженности  в соответствии с пунктом 18 статьи 250 главы 25 НК РФ включаются в состав внереализационных доходов предприятия, то есть увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

  И только лишь не увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль списываемые  с учета предприятий суммы  кредиторской задолженности перед  бюджетами различных уровней, списанных  и (или) уменьшенных иным образом  в соответствии с законодательством  Российской Федерации или по решению  Правительства Российской Федерации. Это установлено подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

  Если  предприятием не оплачены поставленные товарно-материальные ценности, оказанные  работы и услуги, то суммы «входного» НДС с их стоимости не могут быть отнесены на расчеты с бюджетом на основании положений пункта 1 статьи 172 главы 21 НК РФ. Кроме наличия счетов-фактур для зачета необходим факт оплаты ценностей, работ и услуг.

  Таким образом, до списания сумм кредиторской задолженности в части поставленных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ, суммы «входного» НДС должны числиться на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

  В этом случае согласно пункту 12 ПБУ 10/99 такие суммы могут быть отнесены к внереализационным расходам предприятия, как суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания.

  Исходя  из вышесказанного, суммы кредиторской задолженности в части расчетов за поставленные предприятию ценности, выполненные работы и оказанные услуги, сопровождаются следующими записями по счетам учета:

  дебет счета 08, субсчета «Строительство объектов основных средств», «Приобретение объектов основных средств», «Приобретение нематериальных активов» кредит счетов 60, 76 — стоимость поставленных объектов основных средств, нематериальных активов, выполненных подрядными организациями работ по строительству объектов основных средств (без учета НДС);

  дебет счета 10 кредит счетов 60, 76 — стоимость поставленных материалов (без учета НДС);

  дебет счета 41 кредит счетов 60, 76 — стоимость поставленных товаров (без учета НДС);

  дебет счета 44 кредит счетов 60, 76 — стоимость выполненных для предприятия работ, оказанных услуг (без учета НДС);

  дебет счета 19 кредит счетов 60, 76 — НДС со стоимости поставленных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг;

  дебет счетов 60, 76 кредит счетов 50, 51, 52 — частичная оплата стоимости поставленных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг;

  дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — к зачету при расчетах с бюджетом принятый суммы «входного» НДС в части оплаченных материальных ценностей (работ, услуг);

  дебет счетов 60, 76 кредит счета 91, субсчет  «Прочие доходы» — в составе прочих расходов отражены суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

  дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 19 — отражены суммы НДС, приходящиеся на суммы задолженности, списанные по причине истечения сроков исковой давности.

  Списываемые суммы НДС, относящиеся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам  и услугам, обязательств по оплате которых списаны на финансовые результаты деятельности предприятия, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ. 

  1.7. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете

  Для обеспеченности достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества  и обязательств. Периодичность, условия, при которых проведение инвентаризации обязательно, порядок отражения  излишков и недостач определены ст. 12 Федерального закона от 211.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а так  же п.п. 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета.  
В обязательном порядке инвентаризация проводится перед составлением годовой отчетности.  
Проведение инвентаризации расчетов требует особой профессиональной подготовки от специалистов. Эта процедура является одним из важнейших условий правильного управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Инвентаризации расчетов проводится с целью:  
1. документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств;  
2. установления сроков их погашения;  
3. уточнения оценки. 
Порядок проведения инвентаризации расчетов регламентируется п.п. 3.44 - 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. 
Одной из задач инвентаризационной комиссии является документальная проверка правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета, включая сумм задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. 
О состоянии расчетов организации с другими хозяйствующими субъектами можно судить на основании данных аналитического учета по счетам учета расчетов. Выявленное по каждому контрагенту дебетовое сальдо составляет дебиторскую задолженность, кредитовое сальдо - обязательство. Их показывают в бухгалтерском балансе развернуто: в активе в разделе «Оборотные активы» и пассиве в разделах «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». 
Член инвентаризационной комиссии обязан установить: 
• причины и виновников образования задолженности; давность ее возникновения и реальность получения; 
• не пропущены ли сроки исковой давности; 
• какие меры принимались для погашения задолженности; 
• проводились ли встречные проверки; 
• составлялись ли акты сверки взаиморасчетов; 
• наличие графиков погашения задолженности и писем, в которых дебиторы признают свою задолженность; 
• велась ли претензионно-исковая работа; 
• осуществлялся ли контроль исполнения договорных обязательств. 
Согласно п. 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской и деби-торской задолженности по истечении срока исковой давности списываются на финансовые результаты организации. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года. 
Несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами (внешние пользователи отчетности) как сокрытие внереализационных доходов организации. Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты организации. Проверке должны быть подвергнуты счета расчетов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

  а) дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы»;

     кредит счетов 62, 76.

  б) дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

     кредит счетов 62, 76.

  Организация-кредитор списывает дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой  давности, на финансовые результаты или  за счет резерва по сомнительным долгам (если создание этого резерва предусмотрено учетной политикой). Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом, где будет числиться в течение пяти лет с момента списания, для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. 
Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, и для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, предназначен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». 
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Глава 2. Особенности и порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «»

  2.1.Организация учета дебиторской задолженности на ООО ТД «Башспирт».

           В бухгалтерском  балансе  ООО ТД «Башспирт» дебиторская   и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 "Расчеты с покупателями"  и 76  "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами",  а кредиторская  – на  счетах  60 "Расчеты с поставщиками"  и 76   "Расчеты    с   разными   дебиторами   и кредиторами".