Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности

1.6.1.1.Расчеты платежными поручениями.

Платежное поручение - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную сумму денег на счет получателя  средств, открытый в этом или другом банке. Расчеты платежными поручениями, самая распространенная форма расчетов. Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

• за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды;
• в целях возврата, размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процентов по ним;
• в других целях, предусмотренным законодательством или договором.

Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060.  После составления платежного поручения и его подписания ответственными лицами, оно передается в обслуживающий банк. В банке происходит проверка  правильности заполнения и оформления платежных поручений, после этого операцианист банка на всех поручениях  (кроме последнего) принятого к исполнению, проставляет дату поступления в банк  платежного поручения. На последнем экземпляре проставляется штамп банка, дата приема и подпись исполнителя, и он возвращается бухгалтеру  организации в качестве подтверждения приема платежного поручения к исполнению.  При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете организации, платежные поручения помещаются в картотеку. Оплата их производится по мере поступления денег на счет, в очередности, установленной законодательством. Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки. 

Также все большее распространение  в наше время начинают получать  расчеты платежными поручениями в электронном виде, через систему Банк-клиент.  Требования к оформлению платежных поручений остается тем же, действуют те же  условия расчетов, что и при платежных поручениях на бумажном носителе. С той лишь разницей, что организация устанавливает у себя рабочее место Банк-клиент, которое обслуживает, тот же банк, в котором у организации открыт  расчетный счет. Платежное поручение оформляется в электронном виде  и отправляется  в банк через Банк- клиент, посредством Интернета или специально выделенной линии. Независимо от  формы оформления платежного поручения банк обязан на следующий день предоставить подтверждения исполнений платежных поручений.

1.6.1.2. Расчеты по аккредитивам.

Аккредитив-это условное денежное обязательство , принимаемое банком – эмитентом по поручению плательщика , произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести эти платежи .

Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:

• покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);
• отзывные и безотзывные.

В случае открытия покрытого или депонированного аккредитива банк-эмитент при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента.

В случае открытия непокрытого или гарантированного аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Отзывным  признается аккредитив, который может  быть изменен или отменен банком-эмитентом  без предварительного уведомления  получателя средств. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств.

Аккредитив  является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное.

Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств.

Порядок осуществления расчетов по аккредитиву  регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими  правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий исполнение аккредитива не производится.

Закрытие  аккредитива в исполняющем банке  производится:

• по истечении срока аккредитива;
• по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;
• по требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.

Неиспользованная  сумма покрытого аккредитива  подлежит возврату банку-эмитенту незамедлительно  одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент обязан зачислить возвращенные суммы на счет плательщика, с которого депонировались средства  .

Организация – покупатель должна предоставить в банк аккредитив на бланке формы 0401063

 Аккредитив  учитывают на счете 55 «Специальные  счета в банках» субсчет1  «Аккредитивы».

1.6.1.3. Расчеты чеками.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет  средства, которыми он вправе распоряжаться  путем выставления чеков. Отзыв  чека до истечения срока для его  предъявления не допускается. Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан.

Чек должен содержать:

• наименование "чек", включенное в текст документа;
• поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
• наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;
• указание валюты платежа;
• указание даты и места составления чека;
• подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Отсутствие  в документе какого-либо из указанных  реквизитов лишает его силы чека. Чек, не содержащий указание места его  составления, рассматривается как  подписанный в месте нахождения чекодателя. Чек оплачивается за счет средств чекодателя. Чек подлежит оплате плательщиком при условии  предъявления его к оплате в срок, установленный законом. При оплате индоссированного чека плательщик обязан проверить правильность индоссаментов, но не подписи индоссантов. Убытки, возникшие вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного  чека, возлагаются на плательщика  или чекодателя в зависимости  от того, по чьей вине они были причинены. Лицо, оплатившее чек, вправе потребовать  передачи ему чека с распиской  в получении платежа. Именной  чек не подлежит передаче. В переводном чеке индоссамент на плательщика  имеет силу расписки за получение  платежа. Лицо, владеющее переводным чеком, полученным по индоссаменту, считается  его законным владельцем, если оно  основывает свое право на непрерывном  ряде индоссаментов. Представление  чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо для получения платежа  считается предъявлением чека к  платежу. Зачисление средств по инкассированному чеку на счет чекодержателя производится после получения платежа от плательщика, если иное не предусмотрено договором между чекодержателем и банком .

При поступлении  товаров, оказании услуг плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика , который становится чекодержателем. Чекодержатель предъявляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день после выписки для зачисления денег на его расчетный счет. Депонирование средств, при выдаче чека , у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счета 51 «Расчетные счета», счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и других подобных счетов. По мере оплаты чека их списывают:

Дебет счета 76 « Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит  счета  55«Специальные счета в  банках».

1.6.1.4. Расчеты по инкассо.

При расчетах по инкассо банк обязуется по поручению  клиента осуществить за счет клиента  действия по получению от плательщика  платежа и акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежное требование  является расчетным документом, содержащим требования кредитора по основному договору  к должнику - плательщику об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а так же в других случаях, предусмотренных основным договором.

Инкассовые  поручения применяются:

• в случаях, когда бесспорный  порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств организациями , выполняющими контрольные функции;
• для взыскания по исполнительным документам;
• в случаях предусмотренных по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающего плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

При расчетах по инкассо, расчеты у поставщиков  отражают как продажу продукции , с использованием счетов 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. Покупатель использует счета 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками», 51 «Расчетные счета».

1.6.2. Неденежные формы расчетов.

1.6.2.1. Расчеты с использованием векселей.

Вексель –ценная бумага строго установленной формы, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель), либо предложение иному указанному в векселе плательщику (переводный вексель) уплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму. Вексель может быть ордерным, то есть передача прав по нему осуществляется путем совершения специальной надписи – индоссамента, или именным, передача прав производится по цессии. Индоссамент может быть бланковым т.е. без указания лица, которому должно быть произведено исполнение или именным, с указанием лица, которому должно быть произведено исполнение. Лицо, передавшее вексель посредством индоссамента, несет ответственность перед последующими векселедержателями за возможность осуществления прав по векселю.

Обязательные  реквизиты векселя - реквизиты векселя  в соответствии с Единообразным  законом о переводном и простом  векселе (ЕВЗ), являющемся приложением  No 1 к Женевской Конвенции от 7 июня 1930г. No.358 "О Единообразном законе о переводных и простых векселях":

• вексельная метка "вексель" в тексте документа;
• безусловный приказ или обязательство уплатить определенную сумму;
• наименование плательщика и первого держателя;
• наименование эмитента;
• срок и место платежа;
• дата и место составления векселя и подпись векселедателя.

При отсутствии хотя бы одного из обязательных реквизитов документ не может быть признан векселем.

У покупателей выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. На этих счетах, задолженность, обеспеченная векселем, числится  до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселю она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.) Выделение расчетов с использованием векселей, ведется в аналитическом учете. Векселя с просроченным сроком оплаты  отражаются в аналитическом учете отдельно. При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за  пользование полученным товаром без его оплаты  в течении определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При этом, если начисленные проценты будут оплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если оплата по векселям будет производится в следующем году, то начисляемые проценты по векселю целесообразно учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов».                   Поставщики, получившие вексель от покупателей, учитывают его на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» , субсчет «Векселя полученные». Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов продажи готовой продукции счет 90 , или иного имущества счет 91. Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств ( 50, 51, 52 и др.), и кредиту счета 62.   В соответствии с ПБУ 9/99, при продаже продукции, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты,  выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности . Бухгалтерские записи: