Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности

Таблица 1. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Создание  резерва на сумму просроченной задолженности  отражается записью: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

              К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

  Резерв  по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списанная  задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность.Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

  Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем  отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При  этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва  должна быть скорректирована на сумму  остатка резерва предыдущего  отчетного периода. Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

  Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007  «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

1.5. Учет кредиторской задолженности

    В процессе выполнения работ или услуг  предприятия как юридические  лица вступают в хозяйственные связи  с другими юридическими лицами. Хозяйственные  связи – необходимое условие  деятельности предприятия, так как  они обеспечивают бесперебойность  снабжения, непрерывность процесса производства. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договором, в соответствии с которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей или исполнителем работ, а другое покупателем, а, следовательно, и плательщиком. Четкая организация расчетов между поставщиком и покупателем оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.   

    Расчеты с поставщиками и подрядчиками в  соответствии с Планом счетов учитываются  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К поставщикам  и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие  различные виды услуг и выполняющие  разные работы.

    Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно с  ними с согласия организации или  по ее поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее  время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию  или оказанные услуги.  

    Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги отражают на счете 60 независимо от времени  оплаты.

    Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых  к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг  в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. В  данном случае то, какой счет должен дебетоваться (10 «Материалы» или 15) определяется учетной политикой  организации. На предприятиях железных дорог  для оценки материалов при  их поступлении преимущественно  применяют учетные цены, которые постоянны в течение длительного периода. Транспортный тариф и другие расходы, включенные в счет поставщиков, относят в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 60.

На сумму  стоимости материалов, указанную  в расчетных документах поставщика.

    Дебет счета 20 «Основное производство»,  23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» кредит счета 60 – на сумму стоимости  работ или услуг сторонних  организаций, относимых на себестоимость  продукции (работ, услуг) основного  производства покупателя. В данном случае основанием для оформления проводки также является акцепт расчетных  документов. Однако, в отличие от приобретения материально-производственных запасов практически вряд ли возможна  ситуация, когда работы фактически не выполнены, а услуги фактически не оказаны. Это обусловлено тем, что  акцепт расчетных документов подрядчиков  предполагает приемку выполненных  работ или  оказанных услуг.       

    На  суммы НДС, подлежащие уплате поставщикам  и подрядчикам, при акцепте расчетных  документов делается проводка:

       Дебет счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»  кредит счета 60.

    Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков  и подрядчиков за приобретенные  ценности, выполненные работы и оказанные  услуги отражают по дебету счетов учета  затрат на производство (поскольку  они включаются в себестоимость  продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту  счетов учета денежных средств (51, 52, 55, 50) или кредитов банка (66, 67).

     Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический  учет расчетов с поставщиками при  расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим  счетам в журнал-ордер № 6.

В безналичных  расчетах с поставщиками может  использоваться вексельная система оплаты. Товарные векселя применяют при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и услуги, при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней, если эти предприятия  расположены на территории Российской Федерации и являются юридическими лицами.

    Расчеты с персоналом по оплате труда –  счет 70. Центральное место  в производственной деятельности любого предприятия занимают труд и результаты труда, поскольку  только при помощи рабочей силы создается  прибавочный продукт. Это обстоятельство  предопределяет отношение к рациональному  использованию трудовых ресурсов, так  как без коллектива работников нет предприятия и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одно предприятие не  сможет достичь своей цели.

    Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим  и не состоящим в списочном  составе предприятия) по оплате труда  (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам  и другим выплатам ),  данного предприятия осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Кредит  счета -  отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм.

    Дебет – удержания из начисленной суммы  оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся  сумм работникам и не выплаченные  в срок  суммы оплаты труда  и доходов. Сальдо этого счета, как  правило, кредитовое и показывает кредиторскую задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

    Операцию  по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей  бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных  производств);25 «Общепроизводственные  расходы» (оплата труда цехового персонала); 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих  производств и хозяйств);

Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной  оплаты труда).

    Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование»  и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров  и др., составляют следующие бухгалтерские  записи:Дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др.Кредит счета 70 – на сумму начисленной заработной платы.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда  списывают с кредита соответствующих  счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Учет  расчетов с подотчетными лицами –  счет 71. Активно-пассивный синтетический  счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные  и операционные расходы. По подотчетным  суммам у предприятия возникают  расчетные взаимоотношения с  работниками.  Дебетовое сальдо по счету 71 отражает сумму задолженности  подотчетных лиц предприятию, а кредитовое сальдо - сумму невозмещенного перерасхода.

    На  выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств.На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с  подотчетных лиц  в дебет счета 50 «Касса».  Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет. 

1.6.Формы расчетов с дебиторами и кредиторами.

В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают и погашаются взаимные обязательства.  Они осуществляются в денежной и не денежной формах. Денежные расчеты между организациями осуществляются либо в наличной форме , либо в виде безналичных платежей.

1.6.1.Безналичные формы расчетов.

Безналичные расчеты осуществляются посредством  безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках , системы корреспондентских счетов  между различными банками , клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а так же с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Формы безналичных расчетов определены ст.862 ГК РФ  и Положением ЦБ РФ:

• расчеты платежными поручениями;
• расчеты по инкассо;
• расчеты чеками;
• расчеты по аккредитиву.

Формы безналичных расчетов избираются организациями  самостоятельно и предусматриваются  в договорах, заключаемых организациями  с банками. Все операции по банковским счетам  осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетные документы на бумажном носителе (кроме чеков)  заполняются  только на пишущей машинке или ЭВМ шрифтом черного цвета; заполнение чеков производится ручкой с пастой, чернилами черного, фиолетового или синего цвета или на пишущей машинке шрифтом черного цвета , не допускаются исправления, подчистки, помарки а так же использования корректирующих жидкостей , расчетные документы должны содержать обязательные  реквизиты установленные положением ЦБ РФ .