Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности

• своевременное и правильное документирование операций 
  по движению денежных средств и расчетов;
• контроль за правильными и своевременными расчетами с 
  бюджетом, банками, персоналом;
• контроль соблюдения форм расчетов, установленных в 
  договорах с покупателями и поставщиками;
• своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

 

1.3. Понятие и виды дебиторской задолженности и кредиторской задолженности

    Под дебиторской  понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.) [6,с.328]. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

    Дебиторская задолженность возникает из договоров  между организацией, выступающей  в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли  должников. В силу указанных  договоров должники обязуются совершить  в пользу организации-кредитора  определённое действие:  передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторскую задолженность условно  можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

    Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло  к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг – это нормальная дебиторская задолженность.

    Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

    Просроченная  дебиторская задолженность в  свою очередь может быть сомнительной и безнадёжной.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации [2,с.476]:

    «сомнительным долгом признаётся любая задолженность  перед налогоплательщиком, возникшая  в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

    По  истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность  переходит в категорию безнадёжной  задолженности или нереальной к  взысканию.

    Согласно  пункту 2 статьи 266 НК РФ [2,с.476]:

    «безнадёжными долгами (долгами, нереальными к  взысканию) признаются те долги перед  налогоплательщиком, по которым истёк  установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в  соответствии с гражданским законодательством  обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

    Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться в следствие:

    ● ликвидации должника;

    ● банкротства должника;

    ● истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности  со стороны должника;

    ● невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению  суда суммы долга (например, имущество  организации находится на праве  оперативного управления).

    В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность  подразделяется на:

    ● краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчётной даты);

    ● долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчётной даты).

    Средства, составляющие дебиторскую задолженность  организации, отвлекаются из участия  в хозяйственном обороте, что, конечно  же, не является плюсом для финансового  состояния организации. Рост дебиторской  задолженности может привести к  финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская  служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что  позволит обеспечить своевременное  взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

    Кредиторская задолженность – задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчётах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчётах с бюджетом, а также при расчётах по оплате труда [6,с.331].

    Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них  материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими  кредиторами.

    Наиболее  распространённый вид кредиторской задолженности – задолженность  перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные ценности, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

    Кредиторская  задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том  числе зачетом), а также списана  как невостребованная.

    В составе кредиторской задолженности  выделяется задолженность организации:

    ● перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчётную дату по кредиту счетов 60 «Расчёты с  поставщиками и подрядчиками" и 76 «Расчёты с разными дебиторами и  кредиторами»);

    ● перед персоналом организации (остаток  по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»);

    ● перед бюджетом (остаток по кредиту  счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»);

    ● перед государственными внебюджетными  фондами (кредитовый остаток по счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию  и обеспечению»);

    ● по полученным займам и кредитам (остатки  по кредиту счетов 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»);

    ● перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» и другие). 

  1.5. Учет дебиторской задолженности

  В современных рыночных условиях правила  диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а  только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют  желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют  отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара, работ или услуг не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.

  Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т.е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Данный вид задолженности  отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации.

  В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается по дебету счетов:

  1) 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» (если организацией  выдан аванс в счет поставки);

  2) 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» (в случае поставки  товаров, работ, услуг в счет  последующей оплаты);

  3) 68 «Расчеты по налогам и сборам»  (в случае переплаты в бюджет);

  4) 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» (в случае переплаты  при расчетах по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению,  обязательному медицинскому страхованию  работников организации);

  5) 70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда» (при удержании  с работника определенных сумм  в пользу организации);

  6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  (в случае не возврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);

  7) 73 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям» (при наличии  задолженности работников по  предоставленным займам, возмещению  материального ущерба и т.п.);

  8) 75 «Расчеты с учредителями» (при  наличии задолженности учредителей  по вкладам в уставный, складочный  капитал);

  9) 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» (в случае наличия  задолженностей по возмещению  ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу  организации; расчетов по причитающимся  дивидендам и др.).

  В настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение условий договоров  применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты. Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают  в состав внереализационных доходов (п. 8 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н). При этом производится запись:

  Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,

  К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

  (на  сумму начисленного штрафа, пени, неустойки).

  Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения  отражаются в бухгалтерском балансе  в составе дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.

  Безнадежными  долгами  (долгами, нереальными к  взысканию) признаются долги перед  организацией:

  1) по которым истек установленный  срок исковой давности;

  2)  по которым в соответствии  с гражданским законодательством  обязательство прекращено вследствие  невозможности его  исполнения  на основании акта государственного  органа или ликвидации организации.

  Задолженность, по которой истек срок исковой  давности,  и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для  проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской  задолженности. Далее на основании  данных инвентаризации, письменного  обоснования и приказа руководителей  организации каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резервов сомнительных долгов. Если резерв не создавался, суммы дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н).

  Создавая  резерв сомнительных долгов, организация  заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода.

  При создании и использовании резерва  по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия:

1. создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;
2. резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;
3. сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;
4. общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода;
5. сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;
6. сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности (см. табл.).