Принципы, организация и порядок расчета нормативных затрат

Цель бюджетирования – повысить эффективность деятельности организации путем усилий всех его сегментов.

Рассмотрим процесс бюджетирования на примере составления бюджета прямых затрат на производство молочной продукции и произведем калькуляцию нормативной себестоимости в ОАО «ЧМК» на 2011 г.

Перед составлением бюджетов затрат необходимо составить бюджет производства (см. приложение, табл. 7).

Бюджет прямых затрат состоит  из трех составных частей: бюджет прямых материальных затрат; бюджет прямых трудовых затрат. Бюджет прямых трудовых затрат рассчитан исходя из затрат труда– 20 чел.-час. на 1 га посева зерновых и размера оплаты труда на 1 чел.-час – 45 руб.

Бюджет прямых материальных затрат рассчитывается на основе нормативов затрат по тем или иным видам статей расходов (таблица 8, см. приложение).

Важной составной частью прямых затрат являются амортизационные  отчисления, относимые напрямую на тот или иной вид продукции (таблица 9).

Таким образом, составление  бюджета прямых затрат на производство молочной продукции и калькулирование нормативной себестоимости позволит вести постоянных контроль и анализ затрат.

Однако для полноценной  реализации бюджетирования и нормативного метода учета затрат необходима разработка соответствующих регистров учета.

3.2. Совершенствование регистров аналитического учета прямых расходов

Более детальные данные можно  получить при улучшении производственной отчетности. В связи с этим предлагаем внедрить новую форму производственной отчетности в бригадах и прочих подразделениях, выступающих в качестве центров ответственности.

Предлагаемая форма должна составляться за месяц в двух экземплярах  руководителем подразделения (бригадиром растениеводческой бригады, заведующими  фермами и т.д.) и представляться в соответствии со сроками документооборота в бухгалтерию.

Данный отчет состоит  из трех разделов.

Первый раздел предназначен для отражения производственных затрат и других показателей производства. Здесь отражаются нормативные величины, отклонения от них (+,-), фактические  величины с начала года и за отчетный период (месяц), а также итоги с  начала года по таким показателям, как  объем работ (га, условных га, голов, т/км, т, ц и т.д.), виды и статьи затрат по разработанной номенклатуре.

Во втором разделе, соответственно, по графам отражается выход продукции  с учетом ее качества (или объемы выполненных работ до получения  продукции и во вспомогательных  производствах). В данном разделе  отражается также бригадная (цеховая) себестоимость продукции (работ, услуг).

Третий раздел предназначен для отражения, контроля и анализа  результатов производства продукции (работ, услуг): отклонений прямых, переменных, условно-переменных, смешанных и  постоянных затрат от их нормативов по культуре, группе культур, виду и группе животных, технологическому процессу, переделу, циклу производства за месяц  и с начала года; стоимости полученной продукции или выполненных работ  в оценке по внутрихозяйственным  трансфертным (расчетным договорным) ценам; маржинального дохода и прибыли центра ответственности для оценки эффективности его деятельности.

После тщательной проверки составителями, бухгалтером второй экземпляр возвращается руководителю подразделения и служит накопительным документом учета затрат, объемов работ, выхода продукции с начала года до следующего отчетного месяца. Другой экземпляр отчета служит в бухгалтерии основанием для сверки данных со Сводным отчетом по центрам ответственности, а также контроля и анализа информации.

В данном отчете нормативные (плановые) показатели требуется проставлять  заранее (экономистом), что значительно  снижает трудоемкость и затраты  времени на заполнение данного отчета. Отклонения ( +, - ) от норматива (плана) по затратам и другим показателям отражают в отчете на основании данных лимитно-заборных карт, накладных, табелей учета рабочего времени, книжек бригадира по учету выполненных работ, учетных листов трактористов-машинистов, учетных листов труда и выполненных работ и других первичных документов.

Это достигается благодаря  построенной классификации статей затрат не только по их экономическому содержанию, но и по их отношению  к объему производства (на переменные и постоянные), что, безусловно, способствует принятию оперативных управленческих решений по повышению эффективности  производства продукции (работ, услуг) по соответствующим местам возникновения  затрат и центрам ответственности, т.е. в данном отчете соединяются  две функции управления: контроля и учета.

Сводный отчет по центрам  ответственности составляется в  бухгалтерии хозяйства в конце  отчетного периода (месяца, передела, процесса и т.п.) по специализированным подразделениям (бригадам, звеньям, фермам) на основании данных отчетов центров  ответственности.

Реализация предложенных направлений совершенствования  позволит усилить аналитичность учета прямых затрат, усилить обоснованность прямых расходов и контроль за использование производственных ресурсов.

3.3. Анализ отклонений и принятие решений

Выявление, учет и анализ отклонений составляют сущность нормативного учета. Под отклонениями от норм понимают абсолютные отступления от действующих  текущих норм расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы и  др. прямых расходов на изготовление продукции  и относительную величину расхождений  фактических и сметных затрат накладных расходов. Отклонения бывают: положительными (экономия) и отрицательными (перерасход); учтенными и неучтенными; материальными и стоимостными. Отрицательные отклонения прямых затрат анализируют с позиций соблюдения технологических процессов, стандартов организации и управления производством относительно конкретной продукции.

Положительные отклонения прямых затрат рассматриваются с точки  зрения обоснованности норм и нормативов, рассчитанных на единицу продукции. Отклонения по постоянным расходам анализируют  по их реагированию на изменение объемов  производства и соблюдению гибких смет. На основе сопоставления данных приведенных в выше предлагаемой ведомости производится анализ отклонений, который служит основой для принятия управленческих решений.

Приведем направления  анализа отклонений и возможные решения (таблица 10, см. приложение).

Приведем конкретный пример анализа отклонений и принятие решений  на основе информации об отклонениях (таблица 11, см. приложение).

Возможные управленческие решения:

1) проверка правильности  исчисления заработной платы,  усиление контроля за качественным выполнением работниками выданных заданий;

2) заключение долгосрочных договоров на поставку;

3) соблюдение технологии производства.

Таким образом, предлагаемая методика позволит принимать обоснованные решения руководством ОАО «ЧМК».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В данной работе была проанализирована система нормативного метода учета  затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции. При данном методе учета затрат создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, и в течении месяца выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

Реально работающий нормативный  метод как один из инструментов выживания  в условиях рыночной экономики в  ближайшем будущем будет востребован  отечественными предприятиями, что  обусловливается потребностью в  решении проблем управления их финансовыми результатами.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделении предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Учет затрат вбирает в  себя не только документирование, отражение  на счетах фактически понесенных затрат и калькулирования себестоимости продукции, но и все информационное обеспечение стратегии и тактики по внутреннему управлению.

Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный анализ позволит вовремя обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы. 
Внедрение на предприятиях нормативного метода позволит существенно сократить затраты на производство, снизить себестоимость продукции и увеличить доходы предприятий.

Анализ нормирования и  учета прямых расходов на производство в ОАО «ЧМК» свидетельствует о наличии множества недостатков. Основные из них: отсутствие должной системы бюджетирования прямых затрат и несовершенство регистров аналитического учета прямых затрат.

В соответствии с выделенных недостатками в работе определены пути совершенствования нормирования прямых расходов и нормативного метода учета  затрат:

1) бюджетирование прямых расходов и расчет нормативной себестоимости, включающее в себя: бюджет производства продукции, бюджет прямых материальных затрат; бюджет прямых трудовых затрат и бюджет производственной себестоимости;

2) внедрение новых форм  производственной отчетности в  растениеводческих бригадах и  прочих подразделениях, выступающих в качестве центров ответственности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет.- М.: Андросов, 2006.-1024 с.

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы, 1997.- 460 с.

3. Бочаров В.В. Финансовый  анализ: Учебное пособие. - СПб: Питер, 2003.- 227 с.

4. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование. Учебник - М.: Изд. Инфра-М, 2008.- 400 с.

5. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс. - М.: Аудит, 1998.- 224 с.

6. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 1997.- 392 с.

7. Ковалева О. В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2000.- 332 с.

8. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет.- М. Инфра-М, 1999.- 415 с.

9. Минькин Ю.В. Управленческий учет и системы учета.- М.: Финансы и статистика, 2008.- 248 с.

10. Николаева С. А.Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Стандарт-кост».- М.: Финансы и статистика, 1993.- 277 с.

11. Нормативный учет затрат на производство./Под ред. П.С.Безруких, Н.Н.Иванова.- М: Финансы, 1972. - 96с.

12. Хабарова Л.И. Учетная политика коммерческой фирмы. - М.: Интеллект-свис, 1994. - 355 с.

13. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 364 с.

14. Шеховцова Л.С. Стратегический менеджмент. - Калининград.: Изд. КГУ, 2001.- 121 с.

 

Приложение

Таблица 1. Состав и структура основных производственных фондов

Виды основных средств	2008 г.		2009 г.		2010 г.		Отклонение 2010 г. к 2008 г.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	%
Здания	17038	42,4	16870	41,3	18328	39,5	290	107,6
Сооружения передаточные устройства	3931	9,8	4277	10,5	4622	10,0	691	117,6
Машины и оборудования	10849	27,0	10693	26,2	13698	29,5	2849	126,3
Транспортные средства	1597	4,0	1719	4,2	1873	4,0	276	117,3
Рабочий скот	196	0,5	215	0,5	215	0,5	19	109,7
Продуктивный скот	2944	7,3	3509	8,6	4087	8,8	1144	38,8
Другие виды основных средств	3588	8,9	3588	8,8	3588	7,7	0	100
Итого	40143	100,0	40869	100,0	46411	100,0	6268	115,6