Принципы, организация и порядок расчета нормативных затрат

Финансирование текущего капитального ремонта основных средств  осуществляется путем включения  фактических затрат по мере проведения ремонта в стоимость продукции, работ, услуг.

Незавершенное производство оценивают по фактическим затратам.

Калькуляционным периодом и  периодом определения финансовых результатов  предприятия установлен конец отчетного  года.

Выручку от реализации продукции (работ, услуг) определяют по мере отгрузки продукции (работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

Бухгалтерский учет в ОАО «ЧМК» осуществляет обособленное структурное подразделение служба бухгалтерского учета, возглавляемое главным бухгалтером.

Бухгалтерский аппарат состоит  из следующих специалистов: главный  бухгалтер, бухгалтер по животноводству, бухгалтер по растениеводству, бухгалтер  по механизации и два бухгалтера расчетного стола. Обязанности между  работниками бухгалтерского аппарата четко регламентируются должностными инструкциями.

Организационная структура  учетного процесса строится на принципе полной централизации. В подразделениях ОАО «ЧМК» ведется только первичный учет. Заполненные документы до 25 числа отчетного месяца поступают в бухгалтерию, где их сверяют, обрабатывают и все записи вносят в регистры учета. Однако в учетной политике данное приложение отсутствует.

Бухгалтерский учет ведется  по журнально-ордерной форме с применением  Главной книги, способом двойной  записи в соответствии с рабочим  планом счетов.

Инвентаризация проводится в соответствии с методическими  рекомендациями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств один раз в год, а также в случаях установленных законом.

2.3. Анализ нормирования и учета прямых расходов в системе нормативного учета

Учет и нормирование прямых расходов в ОАО «ЧМК» рассмотрим на примере производства сметаны.

Начальным этапом использования  нормативного метода учета затрат в ОАО «ЧМК» является нормирование затрат на производство сметаны, которое осуществляется на основе плановых показателей, рассчитанных в Плане производственно-финансовой деятельности предприятия.

Нормирование расходов производится на основе технологических карт в  зависимости от нормативов расхода  материальных ресурсов, а также цен  на соответствующие ресурсы по поставщикам, с которыми заключены договора поставки, размеров оплаты труда и пр.

В дальнейшем записи о фактически осуществленных прямых расходах на производство сметаны в ОАО «ЧМК» основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда.

Данные всех первичных  документов обобщают и систематизируют  в различных регистрах аналитического и синтетического учета.

В качестве регистра аналитического учета затрат на предприятии применяется Книга учета затрат свободной формы.

Записи в Книге производят на основании первичных документов, сводных документов, отчетов о  движении материальных ценностей.

В конце месяца по каждой работе и культуре в Книге подсчитываются итоги затрат. Для удобства записей  в конце Книги открыта итоговая страница (по каждой культуре, виду работ), куда в конце месяца переносят  частные итоги каждого вида работ  и подсчитывают общие итоги за месяц и с начала года.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и организации АПК, учет затрат продукции в ОАО «ЧМК» ведется на счете 20 «Основное производство», субсчет 1.

Счет 20.1 по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует  состояние хозяйственных процессов, по отношению к балансу – активный. По дебету этого счета бухгалтерия отражает прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (кредит счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.), а также расходы вспомогательных производств (кредит счета 23 «Вспомогательное производство»), косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»). По кредиту счета 20.1 учитывают суммы фактической стоимости завершенной производством продукции, выход продукции.

В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем  балансе сальдо данного субсчета показывают развернуто. Только в конце  года определяют свернутое сальдо, которое отражают в заключительном балансе как сумму незавершенного производства сметаны.

Синтетический учет в хозяйстве  ведется в журнале-ордере № 10-АПК  по кредиту счета 20.1 в корреспонденции  с соответствующими дебетовыми счетами. За счет применения шахматного принципа в журнале-ордере по каждому счету обеспечивается полная корреспонденция по дебету и кредиту счетов.

Затраты в ОАО «ЧМК» учитывают по следующей номенклатуре статей:

1. Оплата труда с отчислениями  на социальные нужды. 

По этой статье в хозяйстве  учитывают все виды денежных и  натуральных выплат, производимых в  качестве оплаты труда, работников занятых непосредственно по данному объекту учета. Начисление заработной платы работникам, занятым в производстве сметаны, отражается в учете проводкой дебет 20.1 кредит 70 на сумму начисленной оплаты труда. По этой статье бухгалтерия учитывает также отчисления единого социального налога в корреспонденции со счетом 69.

2. Содержание основных средств:

По этой статье в хозяйстве  отражают следующие виды затрат:

- расходы на оплату  труда с отчислениями на социальные  нужды персонала, обслуживающего  основные средства. Начисление оплаты  труда отражают проводкой –  дебет счета 20.1 кредит счета 70. Отчисления на социальные нужды – дебет счета 20.1 кредит счета 69;

- расход нефтепродуктов  на работу различных агрегатов,  оформляемый проводкой дебет  счета 20.1 и кредит счета 10.3;

- амортизационные отчисления (износ) на полное восстановление  основных производственных фондов, непосредственно относимые на  данную культуру- дебет счета 20.1 кредит счета 02.

3. Работы и услуги.

По этой статье в ОАО «ЧМК» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающие производственные нужды, и затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями.

Формирование затрат вспомогательных  производств (ремонт основных средств, за доставку и пр.) осуществляется следующим  образом: дебет счета 23 соответствующего субсчета, кредит счетов 02, 10, 60, 69, 70, 76 и  т.д. – на сумму затрат вспомогательных  производств. Сформированные таким  образом на счете 23 затраты вспомогательных  производств ежемесячно относят  с кредита соответствующего субсчета счета 23 в дебет счетов по учету  затрат в установленном порядке: дебет счета 20.1, кредит счета 23.

Затраты на оплату услуг  сторонних организаций (за обслуживание) относят на себестоимость продукции следующим образом: дебет счета 20.1 кредит счетов 60, 76 – на стоимость услуг сторонних организаций.

4. Организация производства и управления.

Здесь предприятие отражает общепроизводственные расходы (затраты по организации производства и управлению в бригаде) и общехозяйственные расходы.

Бригадные расходы в течение  года учитывают на счете 25.1 и их формирование в учете отражается проводкой дебет счета 25.1 кредит счетов 02, 10, 69, 70 и т.д. Распределение расходов между объектами учета затрат бухгалтера хозяйства осуществляют пропорционально общей сумме затрат.

К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с  управлением и организацией производства в целом по организации. Эти расходы  распределяют между отраслями производства хозяйства. Учет общехозяйственных  расходов ведется на счете 26. Расходы, учтенные на счете 26, относят на счет 20.1, т. е. дебетуют счет 20.1 и кредитуют  счет 26.

5. Прочие затраты.

По этой статье отражают затраты, непосредственно связанные  с производством продукции, не относящиеся  ни к одной из указанных выше статей. Прочие затраты прямо относят  на соответствующие культуры. При  этом дебетуют счет 20.1 и кредитуют  счета 60, 68, 76 и др.

В течение года записи на всех счетах, куда относилась продукция, делаются по плановой себестоимости. Только в конце года после калькуляции фактической себестоимости появляются возможность корректировки затрат на всех счетах, куда была отнесена продукция (списание дополнительных затрат при превышении фактической себестоимости над плановой, либо сторнирование затрат методом «красное сторно» при превышении плановой себестоимости над фактической).

Фактическая себестоимость  продукции рассчитывается лишь в конце года после завершения основных работ, после того, как будут учтены все затраты на производство продукции и ее валовой сбор.

Исчисление себестоимости  сметаны предшествуют подготовительные работы, назначение которых состоит в определении суммы затрат на производство отдельных видов продукции. Это связано с тем, что в течение года на аналитических счетах по учету затрат отражается только часть основных затрат. Другая часть издержек производства учитывается обособленно, в качестве самостоятельных объектов. Поэтому, начиная закрытие аналитических счетов по счету 20.1, производят распределение нераспределенных затрат, которые следует включить в себестоимость продукции.

Источниками данных для составления  отчетных калькуляции служит показатели аналитического учета к счету 20-1.

Таким образом, сравнив обороты по дебету и кредиту счетов бухгалтер ОАО «ЧМК» определяет производственный результат: экономию или перерасход. Выявив суммы отклонений, распределяет их по видам продукции в соответствии с направлениями их использования. На конец отчетного года на счете 20.1 остается стоимость затрат незавершенного производства, которая включается в себестоимость в будущем году.

Кредитовые обороты по журналу-ордеру № 10-АПК переносят  ежемесячно в Главную книгу, которая  является источником для составления  квартальной и годовой отчетности.

Как указывалось ранее нормирование прямых расходов осуществляется на основе расчетов в Плане производственно-финансовой деятельности предприятия, составляемым главным экономистом, в то время как учет прямых расходов осуществляется бухгалтерской службой.

После окончания отчетного  года и формирования конечной себестоимости  производится анализ произведенных  затрат в разрезе элементов, выявляется их перерасход или экономия по сравнению  с планом. На основе этих данных принимаются  соответствующие управленческие решения:

- в случае если происходит  превышение фактических затрат  над плановыми по факторам, не зависящим от предприятия (цены и пр.), принимается решение о поиске новых поставщиков, покупателей взаимные обязательства с которыми будут наиболее выгодными, а также принимаются меры по снижению дебиторской и кредиторской задолженности по поставкам продукции;

- в случае если происходит  превышение фактических затрат  над плановыми по факторам, зависящим от предприятия, то принимается решения о поиске виновных лиц (если таковые имеются), оптимизации прямых расходов ресурсов, производится поиск резервов их снижения;

- в случае если происходит  снижение фактических затрат  по сравнению с плановыми, то принимается решение о поощрении лиц за экономное расходование ресурсов, благодаря чему у работников появляется стимул к дальнейшем экономному расходованию ресурсов.

Анализ нормирования и  учета прямых расходов на производство сметаны в ОАО «ЧМК» свидетельствует о наличии множества недостатков:

1. Поскольку основным  элементом нормативного метода  учета затрат является нормирование  прямых расходов, то важнейшей  составной часть совершенствования  нормативного учета затрат в  ОАО «ЧМК» должна стать организация бюджетирования прямых расходов на производство сметаны, как одного из основных видов продукции.

2. Несовершенство регистров  аналитического учета прямых  затрат (Книги учета затрат по  растениеводству), отсутствие возможности  для сопоставления нормативного уровня затрат и фактически складывающегося, что снижает аналитичность и информативность учета и не позволяет в достаточной степени планировать и контролировать затраты на производство, а следовательно принимать соответствующие управленческие решения.

 

 

3. Направления  совершенствования нормирования  прямых расходов и нормативного  учета затрат для целей принятия  управленческих решений

3.1. Бюджетирование прямых расходов как инструмент принятия управленческих решений

Бюджетирование – это более широкое понятие, чем планирование. Оно является интегрированной системой, обобщающей данные планирования, учета и контроля не только доходов и расходов, но и формирующих их процессов и величин. То есть бюджетирование включает в себя планирование (составление бизнес-плана (производственно-финансового плана) по сегментам организации), учет (фактические данные) и контроль (на основе сопоставления плановых и фактических показателей).