Принципы, организация и порядок расчета нормативных затрат

Фактическая себестоимость  изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

Благодаря указанным особенностям нормативный метод является действенным  инструментом:

- планирования;

- оперативного контроля и принятия управленческих решений;

- управленческого анализа.

Для внедрения нормативного метода на предприятии должны быть следующие предпосылки.

1. Наличие нормативов  потребления факторов производства:

- сырья, основных материалов, полуфабрикатов - на деталь, изделие, по каждому месту их потребления (цех, передел, производство);

- заработной платы по операциям технологического процесса (норм расхода времени).

2. Наличие смет затрат  на управление и обслуживание  производства в разбивке их  по статьям и структурным подразделениям предприятия.

3. Базисные показатели  и нормативный уровень распределяемых затрат к этим показателям в отчетном периоде (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

4. Оперативное выявление  и оформление установленной документацией  расходов, отклоняющихся от действующих  норм.

5. Системный учет изменений  норм.

Требование к нормам - отражение действительных потребностей производства в потребляемых ресурсах при данном технологическом и организационном уровне.

При этом различают:

- плановые нормы, т.е. средние нормы в течение определенного периода (года, квартала) (используются для среднесрочного и долгосрочного планирования);

- текущие нормы, т.е. нормы, действующие в данный момент времени (используются для оперативного управления).

Текущие нормы могут совпадать  с плановыми. Если в течение рассматриваемого периода не предполагается изменения норм потребления производственных ресурсов, то определяют затраты на изготовление на данной стадии развития производства.

 

1.2. Анализ отклонений  в системе нормативного учета  затрат

Процесс вычисления разницы между фактическими и нормативными затратами и определение причин возникшего несоответствия называется анализом отклонений. Когда показателей по предприятию слишком много, анализ отклонений используется выборочно. Такое управление затратами называется управлением по отклонениям. Анализируются только отклонения, превышающие установленный предприятием предел.

Все отклонения подразделяют на три вида:

1) отклонения затрат основных  материалов;

2) отклонения прямых трудовых  затрат;

3) отклонения общепроизводственных  расходов.

 

1.3. Бухгалтерские  записи в системе нормативного  учета

Для отражения в системе  нормативного учета затрат необходимо выполнить соответствующие бухгалтерские проводки. При этом действуют три правила:

1) все записи на счетах  нормируемых статей затрат (основные материалы, оплата труда производственных работников, общепроизводственные расходы) ведутся по нормативам;

2) все отклонения фактических  затрат от нормативов отражаются  на специальном счете, где для  отклонений по каждому виду  затрат и характеру отклонений  выделяется отдельный субсчет  (например, по материалам отклонение  по цене отражается на своем  субсчете, а отклонение по количеству  использованных материалов - на своем);

3) неблагоприятные отклонения  отражаются по дебету этих  счетов, благоприятные - по кредиту.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация  расчета нормативных затрат в  ОАО «Череповецкий молочный комбинат»

2.1 Организационно-экономическая  характеристика ОАО «Череповецкий молочный комбинат»

ОАО «Череповецкий молочный комбинат» (ОАО «ЧМК») основан в 1932 году. Это одно из крупнейших предприятий молочной промышленности в Вологодской области.

Череповецкий молкомбинат производит молоко, кисломолочную продукция, сметану, творог, творожные изделия с различной массовой долей жира, плавленые сыры, масло, фруктовые йогурты, напитки с натуральным соком на основе сыворотки и сухие натуральные молочные продукты.  
В 1952 году Правительство СССР издает указ, в соответствии с которым все города должны были начать снабжаться питьевым молоком. Называвшийся в то время Череповецкий маслозавод становиться Череповецким гормолокозаводом и начинает выпускать новые виды продукции: молоко, простоквашу, творог и творожные сырки, сметану, кефир, плавленые и колбасные сыры, мороженое. Выработка масла была передана на низовые заводы, которые подчинялись гормолокозаводу.

К середине 60-х годов ассортимент  выпускаемой продукции значительно  расширился. Завод стал выпускать  сливки, снежок, ацидофильное молоко, молоко с кофе, шоколадное молоко, ряженку, сырковую массу. Объем перерабатываемого  молока постепенно увеличивается и  к 1985 году достиг 120 тонн молока в смену. 
В 1986 году был построен и пущен в эксплуатацию цех сушки по выработке сухого цельного и сухого обезжиренного молока, а также маслоцех. Молочный завод превратился в Череповецкий молочный комбинат, который с переходом страны к рыночным отношениям стал открытым акционерным обществом.

Сегодня ОАО «Череповецкий  молочный комбинат» имеет мощную производственную структуру, которая состоит из: цельномолочного цеха, маслоцеха, сырцеха, цеха сушки и цеха по выработке йогуртов. 
Начиная с 1999 года, комбинат значительно расширяет ассортимент вырабатываемой продукции. Освоен выпуск высокотехнологичных натуральных, «живых» продуктов: йогуртов, творожных кремов серии «Чародейка», сывороточного напитка «Фруктэль», молока с йодом и др.

Предприятие находится по адресу: Вологодская область, г. Череповец, ул. Молодежная, 29.

Наличие основных фондов и  их структура в характеризуются данными таблицы 1 (см. приложение).

Как видно из таблицы 1 в структуре основных средств за последние три года произошли некоторые изменения. В составе фондов самый высокий удельный вес 39,5% приходится на долю зданий и 29,5% – на долю машин и оборудования. Следует отметить, что удельный вес зданий с каждым годом снижается, а машин и оборудования растет. За анализируемый период наблюдается увеличение удельного веса продуктивного скота, что оказывает положительное влияние на рост эффективности производства ОАО «ЧМК».

Определим показатели состояния  и использования основных средств (см. таблицу 2 в приложении).

По таблице 2 можно сделать следующий вывод: коэффициент выбытия в 2009 г. резко уменьшился по сравнению с 2008 г. на 1,4%, в 2010 г. по сравнению с 2008 г. на 0,5%. Процент обновления с каждым годом увеличивается. Наибольший рост приходится на 2010 г – 19,9%, что выше 2008 г. на 18,1%. Превышение процента обновления над процентом выбытия свидетельствует, о активном процессе обновления основных фондов в ОАО «ЧМК». Коэффициент роста повышается на 23,1% в 2010 г. по сравнению с 2008 г. к тому же в 2008 г. он был отрицательным (–1,2).

Фондоотдача характеризует  выход продукции предприятия  на 1 руб. среднегодового объема основных фондов. Этот показатель в 2010 г. по сравнению с 2008 г. не изменился, в 2009 г. она незначительно увеличился. Фондоемкость представляет собой количество основных фондов, приходящихся на единицу продукции. Соответственно, фондоемкость за тот же период времени не изменилась. Фондообеспеченность – показатель интенсивности за 3 года он увеличился на 0,9 тыс. руб. на га.

Фондовооруженность характеризует стоимость основных фондов, приходящихся на 1 работника предприятия. Этот показатель увеличился на 30,9 тыс. руб. (с 282,7 тыс. руб. до 313,6 тыс. руб.).

Рентабельность фондов в 2010 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась, хотя 2009 г. наблюдалось некоторое ее снижение. Увеличение рентабельности показывает увеличение прибыли хозяйства от использования основных фондов.

Проанализируем состав и структуру оборотных средств (таблица 3, см. приложение).

Стоимость оборотных средств ОАО «ЧМК» согласно таблице 3 ежегодно возрастает с 19596 тыс. руб. в 2008 г. до 30089 тыс. руб. в 2010 г., в том числе увеличивается стоимость сырья и материалов, и затрат в незавершенном производстве. Наибольший удельный вес (75,6%) составляют запасы, а именно сырье, материалы (28,7%), при этом их удельный вес по сравнению с 2008 г. уменьшается. В 2009 г. по сравнению с 2008 г. снизился удельный вес дебиторской задолженности с 11,6% до 8,8%, но в 2010 г. произошло некоторое ее увеличение на 1,1%, за счет увеличения задолженности покупателей и заказчиков. В целом тенденция, складывающаяся в составе и структуре оборотных средств, является отрицательной.

Для дальнейшего анализа рассмотрим, как эффективно используются оборотные средства (таблица 4, см. приложение).

За 3 года этот коэффициент оборачиваемости  оборотных средств менялся скачкообразно. В 2010 г. по сравнению с 2008 г. он уменьшился г. на 0,03 пункта, т.е. период за который происходит оборот сырья, материалов и пр. в выручку, увеличился, следовательно, предприятие получило меньшую отдачу от оборотных средств. Время обращения дебиторской задолженности сократилось на 6 дней, а запасов на 32 дня, следовательно, операционный цикл сократился на 38 дней, что является положительной тенденцией, т.к. хозяйство быстрее получает прибыль. Увеличилась рентабельность оборотных активов за последний год на 2,93 пункта, однако 2009 г. наблюдалось снижение этого показателя.

Посмотрим насколько эффективно в  ОАО «ЧМК» используют трудовые ресурсы. При этом примем годовой норматив рабочего времени на 1-го работника 285 дней и 1960 чел.-час. (таблица 5, см. приложение).

Среднесписочная численность работников предприятия согласно таблице 5 в 2010 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась на 6 чел., но по сравнению с 2009 г. она сократилась на 24 чел. В 2010 г. по сравнению с 2008 г. количество отработанного времени, увеличилось и составило 315 тыс. чел.-час, но по сравнению с 2009 г.оно сократилось на 43 тыс. чел.-час. Повысился коэффициент использования отработанного времени на 1,2 п.п., однако он больше единицы, следовательно, работники работают больше нормативного времени. Нагрузка на одного работника за последний год сократилась. Хорошей тенденцией является увеличение валовой продукции на одного работника и на чел.-час. (за рассматриваемый период показатели увеличились соответственно на 14,2% и 11,1%). Среднегодовая заработанная плата за 2008-2010 гг. увеличилась на 57,6% и составляет 46,8 тыс. руб.

Для характеристики финансово-экономического состояния деятельности ОАО «ЧМК» приведем расчет ряда показателей финансово-экономического состояния в таблице 6 (см. приложение).

Рассмотрев данные таблицы 6 можно сделать вывод, что выручка от реализации продукции возросла на 48,6%. Себестоимость продукции так же возросла (на 47,2%). Прибыль увеличилась на 66,2%. Возросла кредиторская задолженность на 18,9% за счет увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками, перед государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам и появилась задолженность перед персоналом организации. Дебиторская задолженность также выросла на 30%, а чистая прибыль – на 93,4%. Т.е. финансовое состояние ОАО «ЧМК» относительно стабильное. Это видно по показателям рентабельности, уровень которых повышается.

2.2. Состояние учетно-аналитической работы в ОАО «ЧМК»

Бухгалтерский учет ОАО «ЧМК» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ (в частности, положений по бухгалтерскому учету).

Учетная политика в ОАО «ЧМК» принята с возможностью ее ежегодной корректировки.

Учетная политика регулируется Положением по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Учет основных средств  осуществляется согласно ПБУ 6/01. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации, которая исходя из срока использования, подразделяется на 10 классификационных групп. Например, к первой группе относят основные средства со сроком использования от 1 до 2 лет включительно (дизели, молотки, отбойки и т. д.), ко второй группе – от 2 до 3 лет, к третьей - от 3 до 5 лет, к четвертой – от 5 до 7 лет (здания, кроме жилых), к пятой - от 7 до 10 лет, к шестой – от 10 до 15 лет и т. д.

Покупные производственные запасы учитывают и списывают  на затраты производства по фактической  цене приобретения, включая транспортно-заготовительные  расходы. Производственные запасы собственного производства текущего отчетного года в течение года учитывают и  списывают на затраты производства по плановой себестоимости с отнесением калькуляционных разниц в конце года на соответствующие счета учета и использования производственных запасов.

Затраты на производство учитывают  с применением традиционно калькуляционного варианта учета, при котором общепроизводственные расходы относят непосредственно  на объекты калькуляции продукции, работ, услуг.

Готовую продукцию текущего отчетного года приходуют в течение  года по плановой производственной себестоимости, а в конце года доводят до фактической  себестоимости путем отнесения  калькуляционных разниц на соответствующие счета учета продукции. Для учета готовой продукции применяют счет 43 «Готовая продукция».