Пояснительная записка к годовому отчету. Её значение в раскрытии финансового положения предприятия

  о принятых организацией сроках полезного  использования объектов основных средств (по основным группам);

  об  объектах основных средств, стоимость  которых не погашается;

  о способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам  объектов основных средств;

  об  объектах недвижимости, принятых в  эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной  регистрации.

  Согласно  Рекомендациям (п.137) при изложении основных показателей деятельности в качестве характеристики основных средств могут быть приведены доля активной части основных средств, коэффициенты обновления, выбытия и пр. Рекомендуется определять тенденции изменения основных показателей, а также качественные изменения в имущественном положении, их причины.

  В части сведений о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация (п.27 ПБУ 5/01):

  о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

  о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

  о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

  о величине и движении резервов под  снижение стоимости материальных ценностей <2>.

  ________________________________________________________________

  <2> Согласно п.25 ПБУ 5/01 материально-производственные  запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли  свое первоначальное качество  либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. 

  Пояснения должны раскрывать данные о наличии  на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений (п.27 ПБУ 4/99).

  В обязательном порядке пояснительная  записка должна содержать сведения об имуществе, переданном в залог  либо полученном в залог, переданном в доверительное управление, а также о стоимости амортизируемого имущества, по которому в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено (п.124 Рекомендаций).

  Раскрытие информации о доходах и расходах организации. В пояснительной записке в части доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения (п.27 ПБУ 4/99):

  об  объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

  о составе затрат на производство (издержках  обращения);

  о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в  течение отчетного периода;

  о составе прочих доходов и расходов;

  о чрезвычайных фактах хозяйственной  деятельности и их последствиях.

  В пояснительной записке следует  привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, т.е. информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении (п.135 Рекомендаций).

  Перечень  обычных видов деятельности на очередной  финансовый год должен быть подготовлен  еще до его начала - в противном  случае организация не сможет включить его в учетную политику <3>.

  ________________________________________________________________

  <3> Напомним, что согласно п.18 ПБУ  9/99 данная информация является  обязательным элементом учетной  политики, но "способы ведения  бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа" (ПБУ 1/98, п.10). 

  Выручка (от продажи продукции (товаров), выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), операционные и прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности (п.18.1 ПБУ 9/99).

  В пояснениях (п.22 ПБУ 10/99) подлежит раскрытию следующая информация о расходах:

  расходы по обычным видам деятельности в  разрезе элементов затрат;

  изменение величины расходов, не имеющих отношения  к исчислению себестоимости проданных  продукции, товаров, работ, услуг в  отчетном году;

  расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

  Прочие  расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию  в бухгалтерской отчетности обособленно (п.23 ПБУ 10/99). Здесь речь идет о расходах, которые могут предварительно накапливаться в составе расходов будущих периодов (проценты и дополнительные затраты по кредитам и займам, затраты по оплате банковских услуг и т.п.).

  Информация  по сегментам. Требования к данному разделу учетной политики регулируются Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000).

  Данный  раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей  лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.

  Выручка (доходы) сегмента - выручка от продажи  определенных товаров или от продажи  товаров в определенном географическом регионе (данные о ее величине, непосредственно  относящиеся к этому сегменту), а также часть общей выручки организации, которая обоснованно приходится на данный сегмент.

  Выручка оценивается на основе фактически применяемых  организацией цен, основы ценообразования  подлежат раскрытию в отчетности - в пояснительной записке.

  Расходы сегмента - издержки обращения по реализации определенных товаров или издержки по реализации товаров в определенном географическом регионе, а также часть общих расходов организации, которые обоснованно приходятся на данный сегмент. В их состав не включаются налог на прибыль, чрезвычайные и часть операционных расходов (п.12 ПБУ 12/2000).

  Финансовый  результат сегмента - разница между  выручкой (доходами) и расходами  сегмента.

  Активы  сегмента - активы, которые используются для торговли определенными товарами или для торговли в определенном географическом регионе. Например, имущество филиала будет отнесено к активам того сегмента, в регионе которого филиал находится.

  Активы, используемые совместно в двух и  более сегментах, распределяются между  этими сегментами в случае, когда  распределяются соответствующие доходы и расходы.

  Обязательства сегмента - обязательства, которые возникают  при продаже определенных товаров  или при продаже товаров в  определенном географическом регионе (кроме задолженности по налогу на прибыль).

  Выделение операционных и географических сегментов необходимо для отбора из их состава отчетных сегментов. Под отчетным сегментом принято понимать отдельный сегмент, информация по которому подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно.

  Таким образом, цель сегментирования - определить перечень отчетных сегментов и построить  аналитический учет таким образом, чтобы получить значения приведенных  выше показателей по каждому сегменту с достаточной степенью достоверности и с наименьшими для учетного персонала трудозатратами.

  Представляемая  информация по сегментам делится  на первичную и вторичную. В составе  первичной информации по отчетному  сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

  общая величина выручки, в том числе  полученная от продажи внешним покупателям  и от операций с другими сегментами;

  финансовый  результат (прибыль или убыток);

  общая балансовая величина активов;

  общая величина обязательств;

  общая величина капитальных вложений в  основные средства и нематериальные активы;

  общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

  совокупная  доля в чистой прибыли (убытке) зависимых  и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

  Если  риски и прибыли организации  определяются, главным образом, различиями в товарах, то первичным признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичным - по географическим сегментам; если различиями в географических регионах деятельности, то первичным признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичным - по операционным сегментам. Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в товарах и в географических регионах, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам. Если структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на товарах, ни на географических регионах, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.

  Если  первичной признается информация по операционным сегментам, то вторичная  информация по каждому географическому сегменту представляется следующими показателями:

  величина  выручки от продажи внешним покупателям  в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, - для каждого географического  сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям;

  балансовая  величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов - для  каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов;

  величина  капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов - для каждого  географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов.

  Если  первичной признается информация по географическим сегментам, то вторичная  информация по каждому операционному  сегменту, выручка от продажи внешним  покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в бухгалтерской отчетности следующими показателями:

  выручка от продажи внешним покупателям;

  балансовая  величина активов;

  величина  капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

  Операции  с аффилированными  лицами. При совершении в отчетном периоде операций с аффилированными лицами согласно п.22 ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» (утвержденный Приказом Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н) по объектам по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:

  характер  отношений с аффилированным лицом;

  виды  операций с аффилированным лицом;

  объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

  стоимостные показатели по не завершенным на конец  отчетного периода операциям;

  использованные  методы определения цен по каждому  виду операций с ними.