Пояснительная записка к годовому отчету. Её значение в раскрытии финансового положения предприятия

  - краткая характеристика видов  предпринимательской и целевой  деятельности;

  - численность персонала учреждения  по штатному расписанию, утвержденному  в установленном порядке, среднегодовая  численность работников за отчетный  период, численность работающих  на отчетную дату, наличие вакансий, причина некомплекта.

  Исходя  из смысла п. 96 Инструкции N 5н здесь же схематично приводится организационная структура учреждения с указанием основных направлений деятельности структурных подразделений и изменений за отчетный период. При этом задачи и функции подразделений учреждения должны иметь нормативное и правовое обоснование и перекликаться со Сведениями об основных направлениях деятельности (функциях) учреждения.

  Кроме того, в текстовой части следует  отразить перечень и краткое содержание внутренних нормативных и методических документов учреждения и вышестоящей организации, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и отчетности. К таковым относятся учетная политика (в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения), правила и график документооборота, порядок организации и проведения инвентаризации (если имеется) и другие документы. При использовании автоматизации бухгалтерского учета необходимо указать степень автоматизации (частичная, комплексная), используемый программный продукт для ведения учета и составления отчетности. Можно кратко описать структуру бухгалтерской службы (формирование отделов и групп внутри бухгалтерии), количество бухгалтерских работников, укомплектованность, наличие вакансий.

  Также можно указать принятые меры по повышению  квалификации и переподготовке финансовых и бухгалтерских специалистов учреждения (наличие соответствующего уровня профессионального образования работников, участие в бухгалтерских семинарах, проведение профессиональной учебы).

  Раскрытие информации об учетной  политике организации. Если учетная политика организации сформирована исходя из общепринятых допущений (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности факторов хозяйственной деятельности), эти допущения могут не раскрываться в пояснительной записке (п.13 ПБУ 1/98, п.24 ПБУ 4/99). В случае применения иных допущений они должны быть раскрыты вместе с причинами их применения.

  Подлежат  раскрытию существенные аспекты  учетной политики организации. Пользователь может сделать правильные выводы о динамике показателей отчетности, если обеспечена сопоставимость данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Поэтому необходимо раскрыть как политику на отчетный год, так и изменения политики, предусмотренные на следующий год. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, раскрываются в пояснительной записке обособленно.

  Если  организация воспользовалась правом отказа от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они  не позволяют достоверно отразить имущественное  состояние и финансовые результаты ее деятельности, данную информацию необходимо отразить в пояснительной записке. Обязательно следует привести обоснование каждого факта неприменения правил бухгалтерского учета и количественную оценку изменений в отчетности, произошедших по этой причине (п.4 ст.13 Федерального закона N 129-ФЗ). В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

  В пояснительной записке нужно  продемонстрировать не только оценку соответствующих показателей по собственной отчетности, но и оценку по действующим правилам бухгалтерского учета и при этом привести доказательства повышения информативности и достоверности отчетной информации, полученной при отступлении от правил.

  Дополнительные  по отношению к  формам отчетности сведения. Дополнительными являются сведения о показателях, не предусмотренные в рекомендованных Минфином России формах бухгалтерской отчетности.

  - Данные о показателях отчетности  более чем за два года деятельности организации.

  По  каждому числовому показателю бухгалтерской  отчетности (кроме отчета, составляемого  вновь созданной организацией за первый отчетный период) должны быть приведены  данные не менее чем за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Однако бывают ситуации, когда следует отразить динамику показателей за больший период времени.

  В Рекомендациях (п.8) указано, что сравнительная  информация по каждому числовому  показателю может включаться непосредственно  в принятые организацией формы отчетности либо в пояснительную записку.

  - Корректировка данных предшествующего  периода в связи с их несопоставимостью  с данными отчетного периода.

  Мы  отметили, что в отчетности должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий период. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях вместе с указанием причин, вызвавших ее (п.10 ПБУ 4/99, п.9 Рекомендаций). К таким причинам относятся следующие.

  - Реорганизация (присоединение, слияние,  выделение и разделение).

  В случае присоединения или слияния  данные предшествующего периода  следует дополнить аналогичными данными отчетности присоединяемой организации, но с учетом предварительного приведения этих данных в соответствие с требованиями учетной политики организации.

  В случае выделения или разделения данные отчетности за предшествующий период корректируются путем вычитания соответствующих данных по выделенной организации.

  Таким образом, пояснительная записка  должна содержать информацию о данных, отраженных в отчетности за предыдущий период, о сумме произведенной  корректировки (увеличении или уменьшении значений показателей) и о данных за предшествующий период с учетом выполненных корректировок. Последние данные должны давать информацию о том, как выглядела бы отчетность организации при условии ее реорганизации до начала периода, предшествующего отчетному.

  - Приобретение или аренда предприятия как имущественного комплекса.

  Данные  отчетности должны корректироваться так  же, как при присоединении организации.

  - Данные о прибыли (убытке), приходящейся  на одну акцию.

  Любая существенная для пользователей  бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке (п.83 Рекомендаций). К такой информации следует отнести: принципы расчета прибыли (убытка), приходящейся на одну привилегированную акцию (отражаемые в учредительных документах акционерного общества), основные данные расчета прибыли (убытка), приходящейся на одну привилегированную и простую акцию, - средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию и прочие показатели согласно Методическим рекомендациям по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н).

  Основные  показатели деятельности организации. В пояснительной записке должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации (п.19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

  При изложении основных показателей  деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и  финансовом положении, в случае необходимости  следует приводить принятый порядок  расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и др.).

  На  основе показателей удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности) может быть дана оценка финансового состояния организации на краткосрочную перспективу.

  При отражении в пояснительной записке  характеристики платежеспособности следует  обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств  на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

  Здесь же может быть дана оценка финансового  положения организации на долгосрочную перспективу, которая требует характеристики структуры источников средств, степени  зависимости организации от внешних  инвесторов и кредиторов и пр. Также анализируется динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности.

  В пояснительной записке также  может быть приведена оценка деловой  активности организации, критериями которой  является широта рынков сбыта продукции, репутация организации, степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения), уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

  Целесообразно включение в пояснительную записку  данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, представляющей интерес для возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

  В тексте записки следует показать, какие решения были приняты по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и как распределена чистая прибыль организации.

  Информация  о немонетарном имуществе  организации. В пояснительной записке должны быть представлены подробные сведения об имуществе организации.

  В части сведений о нематериальных активах рекомендуется раскрыть информацию (п.27 ПБУ 4/99, п.п.30, 31 ПБУ 14/2000):

  о наличии на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов нематериальных активов;

  о первоначальной стоимости и сумме  начисленной амортизации по видам  нематериальных активов на начало и  конец отчетного года, стоимости  списания и прироста, иных случаях  движения нематериальных активов;

  о способах оценки нематериальных активов, приобретенных за неденежные средства;

  о принятых организацией сроках полезного  использования нематериальных активов (по отдельным группам);

  о способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам  нематериальных активов;

  о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

  В части сведений об основных средствах  с учетом существенности подлежит раскрытию  следующая информация (п.27 ПБУ 4/99, п.п.15, 32 ПБУ 6/01):

  о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

  о наличии на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода арендованных основных средств;

  о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

  о превышении суммы уценки объектов над  суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

  о первоначальной стоимости и сумме  начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

  о движении основных средств в течение  отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

  о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами;

  об  изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.);