Понятие существенности ошибок в аудите

     СОДЕРЖАНИЕ

 

      ВВЕДЕНИЕ

     Развитие рыночных отношений в российской экономике сопровождается ростом информационного риска в принятии экономико-управленческих решений различными субъектами хозяйства. Необходимость повышения достоверности информации различного рода о деятельности субъектов рынка обусловила появление в России такого вида профессиональной предпринимательской деятельности как аудит бухгалтерской отчетности.

     Одним из основополагающих принципов аудита является принцип существенности, определяющий концепцию достоверности информации в аудиторской деятельности. Понятие существенности является основой для решения многих вопросов в аудите. Существенность формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения. Она определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения.

     В соответствии с принципом существенности под достоверностью информации для целей аудита понимается такая степень точности данных, которая позволяет их пользователю делать правильные выводы об имущественном положении предприятия, результатах его деятельности и принимать обоснованные решения, базирующиеся на этих выводах.

     В данной ситуации проблема теоретического рассмотрения понятия существенности приобретает актуальность, чем и обусловлен выбор данной темы.

     Целью данной работы является исследование и теоретическое рассмотрение дефиниции «существенность» в аудите.

     Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

     - дать характеристику понятию существенность, определить сферу его использования;

     - изучить требования, предъявляемые к уровню существенности российскими федеральными стандартами аудиторской деятельности;

     - исследовать международную практику определения уровня существенности;

     - проследить взаимосвязь между существенностью, аудиторским риском и аудиторской выборкой.

     Методологической  основой данной работы послужили  законодательные и нормативные акты по учету материально-производственных запасов, экономическая литература по теме.

     Исследованию  теоретических и практических аспектов анализа существенности посвящены, помимо нормативных актов, работы таких  авторов, как В.А. Ерофеевой, А.В. Газаряна, О.В. Голосова, Н.А. Богдановой и других.

     В работе применены логический и сравнительный  методы изучения, метод группировки.

 

      1. Существенность в аудите: понятие, определение и использование

     Разные авторы дают разные определения дефениции «существенность» в аудите.

     По мнению Гутцайт Е.М. существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской организацией при проведении аудита.¹

     Существенность – вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.²

     Согласно п. 3 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

     Согласно п. 4. ФПСАД №4 «Существенность в аудите», аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

     При разработке плана аудита аудитор  устанавливает приемлемый уровень  существенности с целью выявления  существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.

     Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.³

     Различают три основных уровня материальности.

     К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователя данной отчетности. Такие ошибки и пропуски считаются нематериальными.

     Ко  второму уровню относятся материальные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений. Но, несмотря на это, внешняя отчетность в целом объективно отражает реальную действительность и является полезной.

     К третьему уровню материальности относятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации в целом.

     Установив третью степень материальности ошибок и пропусков, аудитор высказывает в своем заключении неблагоприятное (отрицательное) мнение о состоянии учета и отчетности фирмы с подробным описанием обнаруженных фактов.

     В начале проверки на этапе планирования аудитор должен решить, какую общую  сумму ошибки можно считать материальной.

     Для этого аудитор использует два основных подхода:⁴

     - индуктивный подход – определение материальности отдельных статей отчетности, а затем и общей материальности в целом;

     - дедуктивный подход – определение общей величины допустимой ошибки и последующее распределение ее между статьями отчетности. Это распределение носит условный характер, но может помочь аудитору принять решение, какие данные и в каком объеме следует собрать в отношении разных счетов. Общая допустимая ошибка не должна превышать сумму ошибок по отдельным счетам.

     Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:

     - на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

     - в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

     - на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

     Аудитор должен иметь в виду, что отдельные  отмеченные им искажения могут не иметь существенного характера сами по себе, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми могут иметь существенный характер.

     Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, в том числе, если одновременно выполняются два условия:

     1) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;

     2) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

     Аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение.

     Для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

     Аудитору  следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

 

      2. Требования к определению уровня существенности, установленные российскими федеральными стандартами аудиторской деятельности

    Порядок определения существенности в международной аудиторской практике регулируется Стандартом «Существенность в аудите» (ISA 320 «Audit Materiality»). ФПСАД №4 «Существенность в аудите» разработано с учетом международного Стандарта аудита и устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

    В международных стандартах аудита существенность определяется как величина пропуска, неточного или неправильного трактования факта бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт. Определение уровня существенности в национальном Стандарте аналогично международным понятиям. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет принимать на ее основе правильные экономические решения.

    Согласно  ФПСАД №4 «Существенность в аудите»  аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

    Аудитору  следует принимать во внимание существенность при:

    * определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

    * оценке последствий искажений.

     Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей  и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально  и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ утверждается решением исполнительного органа аудиторской фирмы.