Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств

      Расходы по уплате процентов, превышающих предел учетной ставки, увеличенной на три  пункта, оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и отстроченным ссудам осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

      При погашении задолженности по кредиту  и процентам по нему, банк принимает к погашению в первую очередь начисленные проценты за пользование кредитом, а на оставшуюся сумму погашает задолженность по кредиту.  

      Отражение начисления и выплаты  процентов за пользование кредитами в бухгалтерском учете возможно двумя способами: 

1. Проценты по полученным кредитам отражаются по мере их выплаты:

      Дебет 20(26,44,...) — Кредит 51(52)

на сумму выплаченных процентов, относящуюся на себестоимость;

      Дебет 91.2 — Кредит 51(52)

 на сумму выплаченных процентов сверх суммы, относящейся на себестоимость.

2. Проценты по полученным кредитам отражаются по мере их начисления:

      Дебет 20(26,44,...) — Кредит 66(67)

на сумму начисленных  процентов, относящуюся на себестоимость;

      Дебет 91.2 — Кредит 66(67)

на сумму  начисленных процентов, не относящуюся на себестоимость;

      Дебет 66(67) — Кредит 51,52

на сумму уплаченных процентов.  

      При этом в аналитическом учете по счету 66(67) суммы кредита и процентов по нему учитываются обособленно.

      В случае оформления залога материальных ценностей в качестве обеспечения возврата кредита, на сумму описанных в залог материальных ценностей делается запись по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Возможно оформление залога и страхования кредита одновременно.

      Если  в качестве обеспечения кредита  оформлено поручительство третьего лица (другого банка или другого предприятия), то на сумму полученных гарантий делается запись по забалансовому счету 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные».

      При оформлении кредита в иностранной  валюте получение кредита отражается в бухгалтерском учете в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно в аналитическом учете расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки задолженности по кредиту на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 99 "Прибыли и убытки". Переоценке подлежат также суммы задолженности по процентам за пользование кредитом, начисленным в иностранной валюте.

             Существуют два варианта отражения в учете процентов по кредитам банка:  

1. По мере их выплаты, когда на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты, с кредита счетов учета денежных средств, таким образом, минуя счета 66,67. В данном случае по кредиту счетов 66, 67 отражается кредит без причитающихся к выплате процентов. Хотя этот вариант считается традиционным, он обеспечивает достоверность отражения в балансе финансового состояния предприятия только если процент составляет небольшую долю кредита,  

2. По мере их начисления, когда на их суммы делается запись по кредиту счетов 66,67 в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. При этом начисленные суммы процентов учитываются отдельно. Так, при этом варианте сумма кредита и причитающихся за него процентов к выплате на конец отчетного периода отражаются совместно.

      Надо  отметить, что данный вариант предпочтительнее, поскольку он обеспечивает реальность отражения финансового состояния  предприятия даже в условиях, когда  возвращать по обязательствам приходится в несколько раз больше предоставленных в качестве кредита средств. 

      Для предприятия также важную роль играет целевое назначение кредита, от которого зависит порядок отражения в  бухгалтерском учете уплачиваемых за пользование им процентов.

      В соответствии с Положением о составе  затрат для целей оперативного руководства  и управления расходы по оплате процентов  по полученным кредитам банков (за исключением  ссуд, связанных с приобретением  основных средств, нематериальных и  иных внеоборотных активов) как по срочным, так и по просроченным (независимо от предусмотренных кредитным договором сроков погашения) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

      Следовательно, на себестоимость относятся затраты  на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

      Отмечу, что начисление процентов также  может зависеть от целей, на которые  получен кредит. Например, начисление процентов банку за пользование кредитом (за исключением кредитов, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) отражается в учете по кредиту счетов 66, 67 в корреспонденции с дебетом счетов 20 “Основное производство” или 26 “Общехозяйственные расходы”.

      Затраты на оплату процентов по кредитам банка, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов. 

        Для целей налогообложения затраты  на оплату процентов по просроченным кредитам не принимаются вообще, а на оплату процентов по срочным кредитам принимаются только в пределах учетной ставки Центрального банка России, устанавливаемой по ссудам, полученным в рублях, на уровне ставки рефинансирования, увеличенной на 3 пункта.

      Однако, в течение действия кредитного договора ставка Центробанка РФ может меняться, что влечет за собой сложности  в определении величины, на которую  должна быть увеличена облагаемая прибыль  при расчете налога на прибыль. В  этом случае согласно Положению о составе затрат вновь устанавливаемая ставка Центробанка РФ распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.

      Необходимо  обратить внимание на порядок отнесения  процентов при получении кредита на восполнение недостатков собственных оборотных средств.

      Эти кредиты, как и кредиты, выданные на приобретение материалов, топлива  и др., являются целевыми, и выдаются по специальному кредитному договору между предприятием и учреждением банка, в котором отражается целевой характер кредита и предусматриваются конкретные условия его выдачи и мероприятия, направленные на восстановление утраченных собственных оборотных средств. В случае получения такого кредита затраты на оплату процентов по нему относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

            Начисление процентов  может происходить ежемесячно, ежеквартально  и т.д., но не реже одного раза в квартал. Выплата процентов производится частями, согласно установленному банком графику погашения причитающихся процентных сумм. Единовременное удержание с заемщика всей суммы причитающихся за кредит процентов в момент выдачи кредита запрещено, а при погашении суммы основного долга по истечении срока кредитования возможно только при выдаче краткосрочного кредита сроком не более 3-х месяцев, так как проценты должны начисляться и выплачиваться не реже одного раза в квартал

2.3. Аналитический и  синтетический учет  кредитов банка

      В соответствии с Планом счетов для  обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом,  предназначены соответственно счет 66 “Краткосрочные кредиты банков” и счет 67 “Долгосрочные кредиты банков”. Данные счета пассивные.

      При получении кредита счета 66, 67 кредитуются в корреспонденции с дебетом счетов:  

¾ 50 “Касса” ¾ при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита;

¾ 51 “Расчетный счет” ¾ при зачислении кредита на расчетный счет;

¾ 52 “Валютный счет”, субсчет “Текущий валютный счет” ¾ при получении кредита в СКВ и зачислении его на текущий валютный счет;

¾ 55 “Специальные счета в банках” по соответствующим субсчетам:

      а) “Аккредитивы”;

      б) “Чековые книжки”;

      При полном или частичном погашении кредита счета 66, 67 дебетуются в корреспонденции с кредитом счетов:

¾ 51 ¾ при погашении кредита с расчетного счета;

¾ 52 субсчет 1 “Текущий валютный счет” ¾ при погашении кредита с текущего валютного счета;

¾ 55 по соответствующему субсчету ¾ при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива (55-1) или чековой книжки (55-2).

      Аналитический учет кредитов банка осуществляется:

¾ по видам кредитов;

¾ по банкам, предоставившим кредит;

¾ отдельно по кредитам, не погашенным в срок.

      В настоящее время кредитным договором  часто предусматривается возможность  изменения ранее определенного  срока погашения кредита и  при наступлении первоначально  установленного срока погашения  кредита договор пролонгируется или заключается дополнительное соглашение к основному кредитному договору.

      Кредиты в валюте выдаются коммерческими банками, имеющими лицензии на совершение указанных выше операций. Условия и порядок предоставления кредита в валюте во многом аналогичны условиям и порядку предоставления кредита в рублях. В качестве обеспечения кредитов в валюте кроме традиционных форм обеспечения, часто используются принадлежащие предприятию активы в валюте. В некоторых случаях банк может предоставить кредит под гарантии. Гарантами могут выступать иностранные банки и фирмы.

      Подобно кредитам в рублях кредиты в валюте могут предоставляться на срок не более одного года при временной  потребности в валютных средствах  на закупку за рубежом сырья, материалов, комплектующих (краткосрочный) и на срок более одного года ¾ на оплату импортного оборудования, необходимого для замены физически и морально устаревшего, расширения объема производства продукции (работ, услуг), модернизации и технического перевооружения .

      Для обобщения информации о кредитах в валюте, полученных в банке. Планом счетов и инструкцией по его применению предусматриваются те же счета, что и для отражения кредитов в рублях, а именно 66 и 67 для учета соответственно краткосрочных и долгосрочных кредитов в валюте. Суммы кредитов в валюте отражаются на счетах бухгалтерского учета в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день совершения операции.

      При получении кредита в валюте счета 66, 67 кредитуются в корреспонденции с дебетом счета 52, субсчет “Текущий валютный счет”.  

      При переоценке могут возникнуть две ситуации:

¾ повышение валютного курса, при котором возникшая положительная курсовая разница относится на балансовую прибыль (Д91.1 К66,67; Д99 К91.1);

¾ понижение валютного курса, при котором возникшая отрицательная курсовая разница относится в дебет счетов 66, 67 в корреспонденции с кредитом счета 99

(Д66,67 К91.1; Д91.1 К99).

      Погашение кредита в валюте отражается по дебету счетов 66, 67 в корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет “Текущий валютный счет”. Однако, если курс валюты на дату погашения кредита изменился по отношению к курсу на день последней переоценки задолженности, могут опять возникнуть две ситуации:

¾ курс на дату погашения вырос, возникшая положительная курсовая разница относится в дебет счета 99 и кредит счета 52, субсчет “Текущий валютный счет”;