Планирование аудита товарных операций

в) в товарной накладной  №Б000001233 от 07.02.2010 отсутствуют подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя, неверно указана дата получения  товара;

г) в товарной накладной  №Б000001250 от 14.02.2010 отсутствуют печать грузополучателя, не указаны реквизиты  выданной доверенности;

д) в товарной накладной  №Б000001320 от 28.02.2010 отсутствуют подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя.

Указанные нарушения  могут свидетельствовать о неправомерном  отпуске товаров.

7. В Приказе «Об  учетной политике» некорректно  отражены методы определения  фактической себестоимости товаров  и иных видов МПЗ, а также  порядок учета и списания ТЗР  по товарам и иным видам  МПЗ.

8. При проверке  правильности отражения операций  по расчетам с покупателями  и заказчиками выявлено, что товары, отправленные транзитом, минуя  г. Красноярск, в города Иркутск,  Благовещенск, Братск в адрес  ООО «Прок-сервис», в г. Абакан, числятся на остатке на общем  складе в г. Красноярске без  организации его аналитического  учета по местам хранения.

9. Анализ предъявленных  покупателям счетов-фактур и сумм, поставленных по железнодорожным  накладным товаров в адрес  этих покупателей, выявил существенные  отклонения по датам и суммам  отражения продаж. По рассмотренным  контрагентам не было отражено  продаж за 2007 год на сумму более  33,2 млн.руб. без учета наценки.

10. Установлен факт  завышения предельного размера  торговой надбавки (35%) на продукцию  детского питания, согласно Постановлению  Администрации Красноярского края  от 03.10.2007г. № 710-п «Об утверждении  предельных надбавок (наценок)».  Сумма завышения составила 563,46 рубля.

11. Приказ руководителя  ООО ПКФ «ВиАС» от 30.06.2010г., на  основании которого предоставлена  скидка ИП Селиной И.В., не зарегистрирован  в журнале регистрации приказов  организации и не был предоставлен  аудитору.

В целом ООО ПКФ  «ВиАС» соблюдает законодательство Российской Федерации о бухгалтерском  учете и отчетности, законодательство по налогам и сборам. Некоторые  способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, по мнению аудитора, некорректны или трактуются неоднозначно, поэтому рекомендуется, чтобы они были рассмотрены руководителем и главным бухгалтером с целью определения рациональности и правомерности их применения.

В связи с выше изложенными  фактами по результатам проведенного аудита ООО ПКФ «ВиАС» следует  выразить мнение о достоверности  бухгалтерской финансовой отчетности в части отражения товарных операций в форме условно-положительного аудиторского заключения.

Для устранения выявленных нарушений и недопущения возникновения  их в будущем необходимо сформулировать ряд рекомендаций:

Вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять товарные отчеты (форма № ТОРГ-29), акты о  приемке товаров (форма № ТОРГ-1);

Проводить инвентаризацию товаров не менее двух раз в  год;

Привести в порядок  документальное оформление материалов инвентаризации (приказ на проведение инвентаризации товаров, а также  приказ о составе инвентаризационной комиссии зарегистрировать в журнале  регистрации приказов ООО ПКФ  «ВиАС»; составлять «Акт окончательных  результатов инвентаризации»);

Вести книгу регистрации  полученных счетов-фактур;

В связи с тем, что  книга продаж формируется автоматически, внести соответствующие изменения  в программу с целью исключения расхождений между книгой продаж и регистрируемыми в ней счетами-фактурами;

В первичных документах заполнять все необходимые реквизиты  в соответствии с законодательством  РФ;

Отслеживать правильность заполнения журнала регистрации  доверенностей;

Отразить в Приказе  «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости  товаров и иных видов МПЗ;

Закрепить в Приказе  «Об учетной политике» фактически применяемый порядок учета и  списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ;

Организовать аналитический  учет товаров по местам хранения, а  именно товаров, находящихся на общем  складе в г. Красноярске и отправленных транзитом, минуя г. Красноярск;

Ввиду занижения уровня продаж, привести в соответствие учет и фактические условия хозяйственной  деятельности, путем внесения изменений  в учет и отчетность, основываясь  на содержании оформленных договоров  купли-продажи, либо пересмотреть содержание договоров с покупателями, в которых  предусмотреть иной порядок перехода права собственности;

Вести реестр цен реализации по регулируемой группе товаров на каждое поступление продукции детского питания с целью исключения превышения предельного размера оптовой  надбавки;

Во избежание разногласий  с налоговыми органами оформлять  применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими  их применение.

Внедрение предложенных рекомендаций поспособствует улучшению  качества ведения учета товарных операций в аудируемой организации.

Заключение

В настоящей курсовой работе по материалам ООО ПКФ «ВиАС» были проведены исследования в области  аудита товарных операций.

ООО ПКФ «ВиАС» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной своей цели извлечение прибыли.

Для осуществления  указанной цели общество осуществляет оптовую торговлю продовольственными товарами.

Для учета фактов хозяйственной  деятельности в ООО ПКФ «ВиАС» применяется таблично - автоматизированная форма, которая ведется с использованием специально разработанной бухгалтерской  программы «Экспресс», позволяющей  получить различные регистры учета. На их основе в конце отчетного  периода составляются отчеты, которые  предоставляются в Инспекцию  федеральной налоговой службы, банки  и другие учреждения, если в этом возникает необходимость.

В настоящее время, данное предприятие занимает значительную долю рынка продовольственных товаров, а именно безалкогольных напитков (соков, нектаров), и пользуется заслуженным  уважением у своих клиентов и  контрагентов.

Подводя итоги выполненной  работы, следует сконцентрировать внимание на основных ее положениях.

Однако проведенные  исследования позволили выявить  и негативные тенденции:

В ходе написания курсовой работы был рассмотрен учет товарных операций в оптовой торговле и  проведена аудиторская проверка данного участка учета. В целом, бухгалтерский учет товарных операций ведется в соответствии с действующим  Законодательством Российской Федерации.

Документация в  ООО ПКФ «ВиАС» заполняется аккуратно, документооборот отлажен четко, данные факты являются предпосылкой для формирования полной и достоверной  информации о показателях характеризующих  движение товаров.

Тем не менее, в результате проведения аудиторских процедур выявлены следующие негативные моменты:

1. в организации  не ведутся карточки количественно-стоимостного  учета (форма № ТОРГ-28), не составляются  товарные отчеты (форма №ТОРГ-29), отсутствуют унифицированные формы,  используемые при приемке товаров,  а именно ТОРГ-1 «Акт о приемке  товаров»;

2. в полученных  и выданных счетах-фактурах отсутствуют  номер и дата расчетно-платежного  документа; на предприятии не  ведется книга регистрации полученных  счетов-фактур; в книге продаж  зарегистрирован счет-фактура №  00018677 от 30 июня 2010г., выписанный клиенту  ООО «Ай Ти консалт», на сумму,  отличную от величины, отраженной  в самом счете-фактуре;

3. в фирме инвентаризация  товаров проводится только перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности, при этом выявлены  нарушения её документального  оформления: не ведется журнал  регистрации приказов на проведение  инвентаризации товаров; не формируется  «Акт окончательных результатов  инвентаризации»;

4. в журнале регистрации  доверенностей отсутствуют подписи  работников в их получении;

5. к счетам-фактурам  №Б000001225 от 04.02.2010 и №Б000001228 от 05.02.2010 отсутствуют железнодорожные накладные,  в отдельных товарных накладных  указаны не все реквизиты;

6. В Приказе «Об  учетной политике» некорректно  отражены методы определения  фактической себестоимости товаров  и иных видов МПЗ, а также  порядок учета и списания ТЗР  по товарам и иным видам  МПЗ;

7. Анализ железнодорожных  накладных и выставленных покупателям  счетов-фактур выявил существенные  отклонения по датам и суммам  отражения продаж. По рассмотренным  контрагентам не была отражена  выручка от продажи товаров  за 1 полугодие 2010 год на сумму  более 33,2 млн. руб. без учета  торговой набавки;

8. установлен факт  завышения предельного размера  торговой надбавки (35%) на продукцию  детского питания в сумме 563 рубля 46 копеек.

Для исправления выявленных недостатков руководству ООО  ПКФ «ВиАС» и главному бухгалтеру организации рекомендовано:

в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N132 «Об  утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» вести  карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять товарные отчеты (форма №ТОРГ-29), акты о приемке  товаров (форма № ТОРГ-1);

согласно «Правил  ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства  Российской Федерации N914 в первичных  документах заполнять все необходимые  реквизиты, а также в связи  с тем, что книга продаж формируется  автоматически, внести соответствующие  изменения в программу с целью  исключения расхождений между книгой продаж и регистрируемыми в ней  счетами-фактурами;

в целях обеспечения  сохранности товаров, пресечения возможных  злоупотреблений со стороны материально-ответственных  лиц проводить выборочные инвентаризации и контрольные проверки в межинвентаризационный  период не менее двух раз в год;

порядок выдачи доверенностей  привести в соответствие с требованиями Инструкции Минфина СССР N 17 "О  порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей  и отпуска их по доверенности";

руководствуясь п.1 ст.9 Федерального закона №129-ФЗ в первичных  документах по учету товарных операций заполнять все необходимые реквизиты;

основываясь на ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» отразить в Приказе «Об учетной политике»  методы определения фактической  себестоимости товаров и иных видов МПЗ; закрепить фактически применяемый порядок учета и  списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ;

при отражении операций по реализации товаров руководствоваться  Федеральным законом № 129-ФЗ;

вести реестр цен реализации по регулируемой группе товаров на каждое поступление продукции детского питания с целью исключения превышения предельного размера оптовой  надбавки, установленного Постановлением Администрации Красноярского края № 710-п «Об утверждении предельных надбавок (наценок)»;

во избежание разногласий  с налоговыми органами оформлять  применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими  их применение.

Разработанные рекомендации, при их практическом применении, помогут  устранить недостатки в организации  бухгалтерского учета товарных операций.

Библиографический список

1.Гражданский кодекс  РФ, ч. 2 от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (в  ред. от 23.07.2010г. № 138-ФЗ). / Консультант  Плюс.

2.Налоговый кодекс  РФ ч. 2 от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.09.2010г.). / Консультант Плюс.

3.Федеральный закон  "О бухгалтерском учете"  № 129-ФЗ 23.07.1998 г. (в ред. от 28.09.2010г.) / Консультант Плюс.

4.Федеральный закон  "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ 07.08.2001 г. в ред. От 01.07.2010г. / Консультант Плюс.

6.ПБУ 5/01: Учет материально-производственных  запасов. Положение по бухгалтерскому  учету. Утв. Приказом Министерства  финансов РФ от 9 июня 2001 №44 н.  в ред. От 26.03.2007г. / Консультант Плюс.

7.ПБУ 9/99: Доходы  организации. Положение по бухгалтерскому  учету. Утв. приказом Министерства  финансов РФ от 6 мая 1999 № 32н  (в ред. от 30 марта 2001 г. №  27н). в ред. От 27.11.2006г. / Консультант Плюс.