Планирование аудита товарных операций

Пунктом 3 Постановления  Администрации Красноярского края от 16.10.2001г. № 710-п утверждена предельная торговая надбавка к ценам «на  продукты детского питания - 35 процентов  к цене организации - изготовителя». При проведении аудита установлен факт завышения предельного размера  надбавки. Расчет сумм завышения представлен  в таблице 8 и составил 563 руб. 46 коп.

Таблица 8 - Расчет сумм завышения оптовой надбавки по ООО ПКФ «ВиАС»

На основании выше сказанного руководству организации  рекомендуется вести реестр цен  реализации по регулируемой группе товаров  на каждое поступление продукции  детского питания с целью исключения превышения предельного размера  оптовой надбавки

Проверка  правомерности применения торговых скидок

Для многих организаций  предоставление скидок на продаваемые  товары - повседневная практика. Ведь это  делает их товар более привлекательным  для клиентов и позволяет повысить уровень продаж, привлечь как можно  больше покупателей, заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями. Грамотно разработанная  система скидок позволяет продавцу не только привлекать новых покупателей, но и удерживать старых, которые  могут стать постоянными покупателями.

ООО ПКФ «ВиАС» широко использует в своей деятельности скидки как способ поддержания спроса у постоянных клиентов и продвижения  своего товара на новые рынки сбыта. Также организация сама периодически получает скидки от ООО «НИДАН Соки».

При проверке правомерности  применения торговых скидок ООО ПКФ  «ВиАС» были рассмотрены следующие  документы:

приложение к учетной  политике организации «Маркетинговая политика ООО ПКФ «ВиАС» на 2010 год»;

приказы руководителя;

информационные письма фирмы покупателям;

счета-фактуры;

товарные накладные;

соглашения о прекращении  обязательств зачетом;

расшифровки оборотов по счета 600, 620, 683, 901, 903, 911.

При проверке операций по предоставленным поставщиком  ООО «НИДАН Соки» скидкам аудируемой организации нарушений не обнаружено. Учет ведется в соответствии с  законодательством РФ.

При аудите правомерности  применения торговых скидок покупателям  ООО ПКФ «ВиАС» существенных нарушений  не выявлено, кроме следующего. На основании  приказа руководителя ООО ПКФ  «ВиАС» от 30.06.2010г. ИП Селиной И.В. была предоставлена скидка в размере 5 процентов на сумму 29336 руб. 98 коп., что подтверждено соответствующими документами. Однако указанный приказ, на который ссылаются в информационном письме покупателю и соглашении о  прекращении обязательств зачетом, не зарегистрирован в журнале  регистрации приказов организации  и не был предоставлен аудитору.

Таким образом, во избежание  разногласий с налоговыми органами оформлять применение торговых скидок соответствующими оправдательными  документами, обосновывающими их применение. В противном случае в качестве налоговых последствий можно  указать следующее. У продавца товаров (работ, услуг) дополнительно возникает  объект обложения НДС в размере  суммы предоставленной скидки, так  как в соответствии со ст.146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). У покупателя дополнительно возникает объект обложения налогом на прибыль, так как в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).

Аудиторская проверка заканчивается выражением мнения аудитора о состоянии проверяемого объекта, о достоверности его бухгалтерской  финансовой отчетности, что находит  свое отражение в аудиторском  заключении.

4. Письменная информация  руководству экономического  субъекта по результатам  проведения аудита

Мною, Камина Екатериной Владимировной, была проведена аудиторская  проверка товарных операций в ООО  ПКФ «ВиАС» за период с 01.01.2010г. по 30.06.2010г. Проверка проводилась в соответствии с Федеральным законом от 07.10.2010г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Правилами (Стандартами) аудиторской  деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.08.2010г. № 696.

Аудит планировался и  проводился таким образом, чтобы  получить разумную уверенность в  том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие  в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о товарных операциях, оценку принципов и методов бухгалтерского учета данного участка.

При планировании и  проведении аудита представленной бухгалтерской  отчетности за 1 полугодие 2010 год рассмотрено  состояние внутреннего контроля ООО ПКФ «ВиАС», за организацию  которого ответственность несет  исполнительный орган фирмы.

Состояние внутреннего  контроля рассмотрено исключительно  для того, чтобы определить объем  работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проделанная  в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей  проверки системы внутреннего контроля ООО ПКФ «ВиАС» с целью выявления  всех возможных недостатков.

В процессе аудита не были обнаружены факты, из которых можно  было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО  ПКФ «ВиАС» масштабам и характеру  его деятельности. При этом, однако, дана невысокая оценка надежности внутреннего  контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, то есть можно говорить о  ее средней эффективности. На этапе  планирования проверки также определен  уровень существенности актива баланса  в размере 5%, что в абсолютном выражении составило 21055560,35 руб., при  этом предельно допустимая величина ошибки в части запасов составила 8338603,22 руб. Аудиторский риск по ООО  ПКФ «ВиАС» получил невысокую  оценку.

При аудите деятельности торговой организации особое внимание было уделено правильности документального  оформления приёма, хранения, отпуска  товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете; изучению условий хранения товарных ценностей; выявлению фактов искажений  отчетных данных.

В процессе аудита обнаружены некоторые нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого предприятия, которые, однако, существенно не влияют не её достоверность. Перечень замечаний  и рекомендаций по устранению выявленных нарушений представлен в настоящей  письменной информации.

Аудиторская проверка проходила с 14.08.2010г. по 16.08.2010г. на территории ООО ПКФ «ВиАС».

В ходе аудита были рассмотрены:

Учредительные и регистрационные  документы;

документы, регламентирующие учетную политику и внесение изменений  в нее;

финансовая (бухгалтерская) отчетность за 2010 год;

статистическая отчетность;

хозяйственные договоры;

материалы налоговых  проверок;

внутренние организационно-распорядительные документы;

первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);

регистры бухгалтерского и налогового учета;

и другие материалы.

Собранные в ходе аудиторской  проверки доказательства систематизированы  в рабочих документах аудитора. В  результате проведения аудиторских  процедур выявлены следующие нарушения:

1. В нарушение Постановления  Госкомстата России от 25.12.98 N132 «Об  утверждении унифицированных форм  первичной учетной документации  по учету торговых операций»:

а) в организации  не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма №  ТОРГ-28), не составляются товарные отчеты (форма  №ТОРГ-29). Указанные  нарушения свидетельствуют  об отсутствии контроля со стороны руководства  ООО ПКФ «ВиАС» за сохранностью товарно-материальных ценностей, допускают  возможные злоупотребления  со стороны материально-ответственных  лиц;

б) отсутствуют унифицированные  формы, которые используются при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров». При нарушении  правил приема торговая организация лишается возможности предъявления претензий поставщикам  или транспортным организациям при  недостаче или  снижении качества товаров.

2. В нарушение «Правил  ведения журналов  учета полученных  и выставленных  счетов-фактур, книг  покупок и книг  продаж при расчетах  по налогу на  добавленную стоимость», утвержденных Постановлением  Правительства Российской  Федерации от 2 декабря  2000 г. N914 с изменениями  от 26.05.2009г.:

а) в книге продаж за период с 29 января 2010г. по 31 января 2010г. зарегистрирована счет-фактура № 00018677 от 30 января 2010г., выписанный ООО «Ай Ти консалт», на сумму, отличную от величины, отраженной в самом счете-фактуре;

б) в полученных счетах-фактурах №Б000001225 от 04.02.2010, №Б000001228 от 05.02.2010, №Б000001233 от 07.02.2010, №Б000001250 от 14.02.2010, №Б000001320 от 28.02.2010 и выданных счетах-фактурах №00019296 и №00019317 от 08.02.2010 отсутствуют номер  и дата расчетно-платежного документа.

В результате указанных  нарушений покупателю товаров может  быть отказано в применении налогового вычета в сумме НДС, уплаченного  им поставщику (п.2 ст.169 НК РФ).

3. В нарушение «Методических  указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств» (приказ  Минфина России от 13.06.95г. №  49):

а) в аудируемой организации  инвентаризация товаров проводится только перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности (один раз  в год), что является нарушением Методических указаний, согласно которых инвентаризация продтоваров должна производиться  не менее двух раз в год;

б) при аудиторской  проверке проведения инвентаризации выявлены нарушения её документального оформления, а именно Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе  инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО ПКФ «ВиАС»; отсутствуют отчеты материально-ответственных лиц и  «Акт окончательных результатов  инвентаризации».

4. В нарушение Инструкции  Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О  порядке выдачи доверенностей  на получение товарно-материальных  ценностей и отпуска их по  доверенности" в журнале регистрации  доверенностей ООО ПКФ «ВиАС»  отсутствуют подписи некоторых  работников, а именно зам. директора,  зав. складом, кладовщика.

5. К счетам-фактурам  №Б000001225 от 04.02.2010, №Б000001228 от 05.02.2010 отсутствуют  железнодорожные накладные, что  является нарушением п.1 ст.9 Федерального  Закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. (ред.  от 28.09.2010г.), в соответствии с которым  счета-фактуры и накладные служат  первичными учетными документами,  на основании которых ведется  бухгалтерский учет.

6. В нарушение п.1 ст.9 Федерального Закона №129-ФЗ  от 21.11.1996г. (ред. от 28.09.2010г.):

а) в товарной накладной  № Б000001225 от 04.02.2010 отсутствуют подпись  и расшифровка подписи грузополучателя;

б) в товарной накладной  №Б000001228 от 05.02.2010 отсутствуют печать грузополучателя, дата получения товара;