Планирование аудита товарных операций

Указанные факты являются нарушением «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную  стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации  от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями  от 26.05.2009г. N84. В результате чего покупателю товаров может быть отказано в  применении налогового вычета в сумме  НДС, уплаченного им поставщику (п.2 ст.169 НК РФ).

Проверенные документы  на предмет выделения НДС при  приобретении товаров ошибок не содержат. НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой.

Проверка  наличия и правильности оформления первичных  документов по операциям  реализации товаров  покупателям

Для проверки правильности оформления и полноты отражения  в учете выбытия товаров были проверены следующие документы: договоры купли-продажи, договоры поставки, книга продаж, счета-фактуры (Приложение Л), товарные накладные (Приложение М), кассовые отчеты с приложенными документами (Приложение Н), выписки банка с  расчетного счета с приложенными документами, акты выверки расчетов с предприятием.

В результате проверки правильности оформления и соблюдения условий договоров, заключенных  с покупателями, нарушений не выявлено.

Как уже отмечалось ранее, в нарушение Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной  документации по учету торговых операций, утвержденных постановлением Госкомстата  России от 25.12.98г. №132, товарные отчеты (форма № ТОРГ-29) на предприятии  ООО ПКФ «ВиАС» материально-ответственными лицами не составляются. Указанные  нарушения свидетельствуют об отсутствии контроля со стороны руководства  ООО ПКФ «ВиАС» за сохранностью товарно-материальных ценностей, допускают возможные  злоупотребления со стороны материально-ответственных  лиц.

Объектами аудита являются товарные накладные и счета-фактуры, которые согласно п. 1 ст. 9 Федерального Закона РФ N129-ФЗ служат первичными учетными документами, на основании которых  ведется бухгалтерский учет. Проведена  проверка соответствия применяемых  в ООО ПКФ «ВиАС» форм первичной  документации по учету реализации товаров  унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.98г. №132, проверка правильности заполнения обязательных реквизитов и внесения исправлений в документы, наличие  подчисток и помарок; наличия  утвержденного руководителем ООО  ПКФ «ВиАС» перечня лиц, имеющих  право подписи первичных учетных  документов.

В процессе проверки установлено, что документы по отпуску  товаров соответствуют унифицированным  формам первичной учетной документации установленными Постановления Госкомстата  России от 25.12.98г. № 132 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету торговых операций». Также проверка показала, что в ООО ПКФ «ВиАС» при  реализации товаров применяются  накладные, не имеющие унифицированной  формы, например, накладная № 022028 от 27.02.2010г. Они являются внутренними  документами, которые используются работниками склада при погрузке товаров покупателю.

Выборочная проверка документации по учету реализации товаров  выявила следующие нарушения, систематизированные  в рабочей таблице 6.

Таблица 6 - Ведомость нарушений правил оформления документации по учету реализации товаров

Указанные факты являются нарушением п. 1 ст. 9 Федерального Закона РФ N129-ФЗ, в соответствии с которым  счета-фактуры и накладные служат первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет, а также нарушением «Правил  ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства  Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 26.05.2009г.

Проверенные документы  на предмет выделения НДС при  реализации товаров ошибок не содержат. НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой.

Использование контрольно-кассовых машин при расчетах наличными  деньгами с юридическими лицами соответствует  требованиям законодательства.

Проверяемые кассовые отчеты и выписки банка с приложенными к ним документами по расчетам с покупателями ошибок не содержат.

Проверка  правильности отражения  операций по поступлению  и реализации товаров

При проверке правильности отражений товарных операций на счетах бухгалтерского учета с применением  субсчетов, утвержденных учетной политикой  ООО ПКФ «ВиАС» и рабочим планом счетов были рассмотрены следующие  документы: журналы - ордера и ведомости  по счетам 41, 191, 193,194, 901, 902, 903,907,909 (Приложение Г). В целом учет товарных операций на счетах бухгалтерского учета в  ООО ПКФ «ВиАС» ведется грамотно.

Однако проверка соблюдения положений Учетной политики в  отношении учета товаров показала, что применяемые методы в области  учета товарных операций соответствуют  положениям Учетной политики, кроме  некоторых нарушений, приведенных  далее по тексту.

1. В Приказе «Об  учетной политике» (Приложение  Д) описан порядок оценки и  списания в производство материально-производственных  запасов (МПЗ). Предусмотрено, что  МПЗ принимаются к учету по  фактической себестоимости приобретения  или изготовления.

В соответствии с п.2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары являются частью МПЗ, но для определения их фактической  себестоимости в организациях, осуществляющих торговую деятельность, предусмотрены  два метода в зависимости от списания затрат по заготовке и доставке товаров.

Таким образом, на предприятии  для определения фактической  себестоимости товаров и иных видов МПЗ применяются разные методы, что и необходимо четко  оговорить в Учетной политике организации.

Учетная политика - это  основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Поэтому рекомендуется:

1) отразить в Приказе  «Об учетной политике» методы  определения фактической себестоимости  товаров и иных видов МПЗ;

2) закрепить в Приказе  «Об учетной политике» фактически  применяемый порядок учета и  списания ТЗР по товарам и  иным видам МПЗ.

При проверке правильности отражения операций по расчетам с  покупателями и заказчиками выявлено следующее.

Поступление товаров  производится, как правило, железнодорожным  транспортом по железнодорожным  накладным. При этом товары, отправленные транзитом, минуя г. Красноярск, в  города Иркутск, Благовещенск, Братск в адрес ООО «Прок-сервис», в  г. Абакан, числятся на остатке, на общем  складе в г. Красноярске без организации  его аналитического учета по местам хранения.

Кроме того, в некоторых  железнодорожных накладных указан получатель-покупатель товара. По условиям договора купли-продажи с покупателями указывается, что переход права  собственности на товар от поставщика к покупателю происходит в момент подписания накладной.

Анализ предъявленных  покупателям счетов-фактур и сумм, поставленных по железнодорожным накладным  товаров в адрес этих покупателей, выявил существенные отклонения по датам  и суммам отражения продаж.

Ниже приведены  результаты проведенного анализа на примере расчетов с ИП Кондрашовым  и ИП Зубачевой (таблица 7).

Таблица 7 - Ведомость проверки полноты отражения  в учете операций по отгрузке товаров  покупателям

Результаты проведенного анализа полноты отражения в  учете операций по отгрузке товаров  покупателям свидетельствуют о  том, что только по данным контрагентам не было отражено продаж за 2007 год на сумму более 33,2 млн.руб. (11 048 760,68 руб.+22 169 529,65 руб.=33 218 290,33 руб.) без учета  наценки.

Занижение уровня продаж оказывает влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, а также влечет за собой  занижение налога на прибыль и  налога на добавленную стоимость, подлежащих исчислению и уплате в бюджет.

На основании выше сказанного руководству ООО ПКФ  «ВиАС» рекомендуется привести в  соответствие учет и фактические  условия хозяйственной деятельности, путем внесения изменений в учет и отчетность, основываясь на содержании оформленных договоров купли-продажи, либо пересмотреть содержание договоров  с покупателями, в которых предусмотреть  иной порядок перехода права собственности.

Проверка  правильности формирования оптовых цен на товары, подлежащие гос. регулированию

ООО ПКФ «ВиАС» осуществляет деятельность по оптовой реализации товаров детского питания (соков). В  соответствии с Постановлением Администрации  Красноярского края от 03.10.2007г. №  710-п «Об утверждении предельных надбавок (наценок)» торговые надбавки на данный товар подлежат государственному регулированию.

Основным поставщиком  товара является фирма-производитель  ООО «НИДАН Соки» (филиал в г. Новосибирске).

В соответствии с договором  между ООО «НИДАН Соки» и ООО  ПКФ «ВиАС» от 13.01.2003г. № 32пос/03 на поставку продукции цены на продукцию устанавливаются  в рублях РФ и включают в себя стоимость упаковки и маркировки продукции. В соответствии с договором  ассортимент, цена и количество каждой партии продукции, а также сроки  поставок отдельных партий продукции, согласовываются сторонами по предварительному заказу в устной форме, либо в письменном виде, и окончательно определяются сторонами в товарных накладных, являющихся неотъемлемой частью договора.

Обществом не ведется  реестра цен реализации по регулируемой группе товаров, что не позволяет  установить размер применяемой наценки. Цены реализации дифференцированы в  зависимости от количества товара, что наблюдается и в действующем  прайс-листе ООО ПКФ «ВиАС».

В связи с невозможностью определения размера применяемой  наценки по регулируемой группе товаров, произведена выборочная проверка счетов-фактур, выписанных покупателям за июнь 2010г. При определении предельного  размера применяемой наценки  применены минимальные учетные  цены.