Планирование аудита товарных операций

Аттестованный аудитор  Камина Е.В. 

2.Синтетический  и аналитический  учет поступления  и продажи  товаров 

   Поступление  товаров и тары в оптовой  торговле отражается по дебету

   активного  счета 41 "Товары", по субсчетам  41-1 "Товары на складах" и

   41-3"Тара  под товаром и порожняя", ведется  на счете 004 "Товары, принятые

   на  комиссию". 

   Доставка  неоплаченного товара от поставщика  на оптовый склад покупателя

   отражается  в учете на основании счета-фактуры,  в котором отдельной строкой

   выделяется  сумма НДС, что фиксируется  следующей проводкой: 

   Дт 19 " образом счет-фактура, исчисление  расчетным путем налога на

   добавленную  стоимость не производится. При  этом стоимость приобретенных

   товаров,  включая НДС, приходуется по  счету 41 "Товары" с последующим

   списанием  на счет реализации. 

   Когда  товар закупается у физических  лиц (как индивидуальных

   предпринимателей  без образования юридического  лица, так и не являющихся

   ими), НДС по ним и приобретение  материалов", при этом отклонение  учетной

   стоимости  от фактической фиксируется по  счету 16 "Отклонение в стоимости 

   В  кредит счета 15 в корреспонденции  со счетом 41 относится стоимость

   фактически  поступивших на предприятие и  оприходованных товаров. Сумма  в

   процессе  приобретения товаров, в зависимости  от принятой учетной политики

   или  учитываются в составе покупных  цен или могут быть отнесены  на издержки

   обращения.  Если поставщик оплатил услуги  по доставке товара, то он в

   соответствии  с условиями договора может  предъявить данные суммы к  оплате

   покупателю, который отражает данную операцию  записью: 

   Дт 44 "Издержки обращения" - непосредственно  на стоимость доставки; 

   Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС по транспортным

   услугам 

   Кт 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" - на общую сумму  складского

   учета  по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям.

   Данные  о количественном учете обобщаются  бухгалтером в ведомостях движения

   товаров,  которые являются документами  их аналитическою учета. поступившим

   товарам  от поставщиков в учетном   регистре по счету 41 с данными

   журнала-ордера  по учету расчетов с поставщиками  и подрядчиками. 

   Учет  расчетов с поставщиками и  подрядчиками удобно вести в  регистре, где

   совмещены  операции по кредиту счета  60 (журнал-ордер № 6) и по его  дебету

   (ведомость). Данные в этот учетный регистр  вносятся по строкам за не

   поступивший  товар (товар находится в пути). 

   Аналитический  учет поступления товаров в  бухгалтерии может вестись

   сортовым, сальдовым и партионным способами.  Бухгалтерия должна обеспечить

   тождество  аналитического учета оборотам  и остаткам синтетического учета  на

   первое  число каждого месяца (сумма прихода  по аналитическим счетам в

   денежном  выражении должна равняться дебетовому  обороту синтетического

   счета  41 «Товары»). 

   Потери  при перевозках вследствие естественной  убыли списываются по

   покупной  стоимости записью: 

   Дт 44 "Издержки обращения" 

   Кт 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей". 

   Недостача,  выявленная при приемке товаров  (и превышающая установленные

   ранее  нормы), оформляется соответствующим  актом. 

   Если  разница превышает норму естественной  убыли, то поставщику

   предъявляется  претензия, в штрафных санкций,  то при этом на сумму

   недостачи  по учетным ценам делается  проводка: 

   Дт 73-3 "Расчеты по возмещению материального  ущерба" 

   Кт 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей" 

   По  кредитуется счет 91 "Прибыли и  убытки" и дебетуется счет 98 "Доходы

   будущих  периодов". 

   Если  при реализации со склада учетной  политикой оптовой организации

   товарам  (выделяется в документах на  реализацию отдельной строкой); 

   Д-т  сч.62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками", 

   К-т  счета; 

   Д-т  сч.90 "Продажи", субсч.2 "Себестоимость  продаж", 

   К-т  сч.44 "Расходы на продажу" - 

   списаны  расходы, относящиеся к реализованным  товарам. 

   Для  определения суммы расходов на  продажу, относящихся к реализованным

   товарам,  в конце отчетного периода  (месяца, квартала) по статье "Расходы

   на  транспортировку" расходы, приходящиеся  на остаток товаров, рассчитывают

   следующим  образом: 

   1) суммируют  транспортные расходы на остаток  товаров на начало месяца и

   произведенные  в отчетном месяце; 

   2) определяют  сумму товаров, проданных в  отчетном месяце, и остатка

   товаров  на конец месяца; 

   3) отношением  суммы расходов, отраженных в  п.1, к сумме проданных и

   оставшихся (оборот по дебету) и вычесть  расходы на остаток товаров  на

   конец  месяца (сальдо конечное, т.е. п.4). 

   На  стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового  оборота по субсчету 90-1

   "Выручка"  определяют финансовый результат  (прибыль вести по регионам

   продаж  и другим направлениям, необходимым  для управления организацией. 

   При  поступлении денег от покупателей  на расчетный счет за проданные  товары

   составляют  запись: 

   Д-т  сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные  счета", 

   К-т  сч.62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками". 

   Если  при отгрузке товаров оптовая  организация получила от покупателя

   вексель,  то задолженность покупателя  учитывают на счете 62 "Расчеты  с 

   Д-т  сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета", 

   К-т  сч.62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками". 

   С 

   Д-т  сч.68 "Расчеты по налогам и  сборам", 

   К-т  сч.62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками". 

   Оптовая  организация, получая авансы от  покупателей, должна в установленном

   порядке  выписывать счета-фактуры и регистрировать  их в книге продаж не

   позднее  5 дней с момента получения  аванса. 

   Все  организации уплачивают НДС ежемесячно  не позднее 20 числа месяца,

   следующего  за отчетным. В те же сроки  предъявляют и налоговую декларацию.

   Для  оряжения) на отгруженные товары  и риска их случайной платежами  - по

   каждому  покупателю. При этом построение  аналитического учета должно

   обеспечивать  возможность получения данных  по: покупателям и заказчикам  по

   расчетным  документам, срок оплаты которых  не наступил; покупателям и

   заказчикам  по неоплаченным в срок расчетным  документам; авансам

   полученным; векселям, срок поступления денежных  средств по которым не

   наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по

   которым  денежные средства не поступили  в срок. 
 

3.2 Методика аудита поступления и реализации товаров

Проверка  полноты оприходования  товаров

На проверку были предоставлены  следующие документы: договоры поставки товаров, договоры купли-продажи, сертификаты  на товары, товарные накладные, ж/д накладные, счета-фактуры, доверенности, журнал регистрации  выданных доверенностей, книга покупок, выписки банка с расчетного счета  с приложенными документами, акт  сверки с поставщиками.

В нарушение Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке  выдачи доверенностей на получение  товарно-материальных ценностей и  отпуска их по доверенности" в  журнале регистрации доверенностей  ООО ПКФ «ВиАС» отсутствуют подписи  работников компании: заведующего складом  Нуштаева О. А., кладовщика Назаренко  А.А., заместителя директора Булыга С.В.

При проверке оформления договорных отношений, сертификатов, проверки актов сверок проведения расчетов с  поставщиками, и источников поступления  товаров нарушений не выявлено. Источники  поступления соответствуют источникам в счетах-фактурах. Акты сверок проведения расчетов с поставщиками проводятся регулярно.

Проверка  наличия и правильности оформления первичных  документов по учету  поступления товаров

Проведена проверка соответствия применяемых в ООО ПКФ «ВиАС» форм первичной документации по учету  поступления товаров унифицированным  формам (Приложение И, К), правильность заполнения обязательных реквизитов, правильность внесения исправлений  в документы, наличие подчисток  и помарок.

Проверка выявила  отсутствие унифицированных форм, которые  используются при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 «Акт о приемке  товаров» в ООО ПКФ «ВиАС» при  приемке товаров не составляется, что является нарушением Постановления  Госкомстата России от 25.12.98 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". При  нарушении правил приема торговая организация  лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или  снижении качества товаров.

Выборочная проверка документации по учету поступления  товаров выявила следующие нарушения, систематизированные в рабочей  таблице 5.

Таблица 5 - Ведомость нарушений правил оформления документации по учету поступления товаров