Планирование аудита товарных операций

Введение

 Переход  России к рыночным отношениям  выявил необходимость проведения  независимых проверок финансово-хозяйственной  деятельности экономических субъектов.  Это объясняется тем, что в  условиях рынка и реальной конкуренции вмешательство государства в деятельность отдельных организаций ограничено. В то же время реальные собственники -акционеры или учредители — непосредственно заинтересованы в эффективности финансовой деятельности организации и достоверности учета и отчетности. В организациях, не прошедших аудиторских проверок, увеличивается риск нарушения бухгалтерского и налогового законодательства. В этой ситуации профессиональный контроль позволяет строже определять достоверность бухгалтерской(финансовой) отчетности организаций и на этой основе принимать правильные решения. В современных условиях методология и методика аудиторской проверки, адаптированная к российской действительности, нуждается в дальнейшем исследовании. Назрела необходимость тщательной научной и практической разработки наиболее актуальных вопросов, связанных с организацией и планированием аудиторской проверки, оценкой систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определением уровня существенности и рисков, проведением аудита в различных отраслях и сферах экономики, в частности, исследованием аудита товарных операций. Общеизвестно, чтосфера товарного обращения в условиях развитого рынка не только охватывает торговлю, но и распространяется на все общественное производство. В связи с этим формирующаяся аудиторская информация о движении товаров приобретает первостепенное значение для управления всем комплексом товарных операций, обеспечивая оценку сохранности товаров, порядка их документального оформления и отражения в бухгалтерском учете. Отечественный и зарубежный опыт свидетельствует, что применение определенной, разработанной в аудиторских организациях методики аудиторской проверки товарных операций является основой для внедрения современных методов и технологий аудита, повышения конкурентоспособности аудиторских организаций, усиления контроля за качеством проведения проверок.

Ежедневно в деятельности торговой организации  происходит множество хозяйственных  процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка  до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи  товаров непосредственно связан с движением денежных потоков  в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Все это относится к хозяйственным  операциям.

Актуальность  данной темы определена тем, что на современном этапе усиливается  конкуренция, увеличивается поток  товаров, ожесточаются условия между  поставщиками и покупателями, поэтому  приобретают особую значимость полнота, своевременность, достоверность отражения  расчетов по товарным операциям является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы фирмы. Грамотное  построение и управление процессом  учета расчетов по товарным операциям  имеет большое значение в успешной работе предприятия. 
 
 

1.Планирование аудита товарных операций

Одной из насущных проблем  современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии  сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально  доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность  с заказчиком произведенных и  дальнейших действий. Каждый аудитор  самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и  создавая внутрифирменные аудиторские  стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет  аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или  ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а  также отвечать за объективность  результатов проверки.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» аудиторская  организация должна согласовать  с клиентом основные организационные  вопросы, связанные с проведением  проверки до заключения договора. Планирование осуществляется с целью:

• установления объёма работ в проверяемой организации, времени проведения поверки, а также группы аудиторов, привлекаемой для таковой;
• определения перечня аудиторских процедур и методики их применения;
• определения перечня информации, которую клиент должен предоставить для выборочных методов контроля.

При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

• предварительное планирование;
• подготовка и составление общего плана аудита;
• формирование программы аудита.

Предварительное планирование, будучи начальным этапом планирования аудита, предусматривает ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия и получение информации о:

• внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия и отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;
• внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации и связанных с ее индивидуальными особенностями.

Аудитору также  следует ознакомиться с:

• организационно-управленческой структурой фирмы;
• видами деятельности и номенклатурой товаров;
• наличием системы внутреннего контроля;
• основными покупателями и поставщиками и т.п.

Источниками получения  информации об организации для аудитора должны являться:

• устав;
• документы о регистрации;
• учетная политика;
• финансовая бухгалтерская отчетность за расматриваемый период;
• статистическая отчетность;
• договоры купли-продажи, договоры на поставку;
• материалы налоговых проверок;
• внутренние организационно-распорядительные документы;
• первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);
• регистры бухгалтерского и налогового учета;
• сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом;
• и другие материалы.

На следующем этапе  планирования аудитору необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при  разработке программы аудита, в котором  указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие  документы.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская  организация основывается на предварительных  знаниях оборганизации, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Содержание общего плана аудита товарных операций приведено ниже.

Общий план аудита наличия  и движения товарно-материальных ценностей по ООО  «Брик»

Аттестованный аудитор Камина Е.В.

При подготовке общего плана аудита аудиторской организации  следует установить приемлемые для  нее уровень существенности и  аудиторский риск, позволяющие считать  бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская  организация выявляет значимые для  аудита области и планирует необходимые  аудиторские процедуры.

Существенность представляет собой предельное, то есть максимальное, значение ошибки (искажения финансовой информации), после которого квалифицированный  пользователь с высокой степенью вероятности утрачивает возможность  делать на основе данной информации правильные выводы. В России проблеме существенности в системе регулирования аудита посвящено Правило (стандарт) аудиторской  деятельности №4 «Существенность в  аудите».

В экономической литературе описано достаточно много методов  определения уровня существенности. Одним из основных является ранжирование базовых величин исходя из профессионального суждения аудитора об их актуальности для бухгалтерской отчетности конкретного клиента, определение (исходя из полученного ранга показателей) их удельных весов и исчисление среднего значения сумм, определяемых установленным процентом от базовых величин с учетом их удельного веса. Данный метод рассмотрен на примере ООО «Брик», причем процентное выражение существенности валюты баланса установлено в размере 5%.

Риск аудитора (аудиторский  риск) означает вероятность того, что  бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения  после подтверждения ee достоверности, и, что она содержит существенные искажения, а на самом деле таких  искажений в бухгалтерской отчётности нет. Аудиторский риск состоит из тpex компонентов:

• неотъемлемый pиcк;
• pиcк cpeдcтв кoнтpoля;
• pиcк нeoбнapyжeния.

Термин «неотъемлемый  риcк» означает подверженность остатка  средств на счетах бухгалтерского учета  или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными  при допущении отсутствия необходимых  средств внутреннего контроля.

Термин «pиcк cpeдcтв кoнтpoля» означает риск того, что  искажение, которое может иметь  место в отношении остатка  средств по счетам бухгалтерского учета  или группы однотипных операций и  быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и  исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система внутреннего  контроля включает в себя три составляющих:

1. контрольная среда;

2. система бухгалтерского  учета;

3. процедуры контроля.

Термин «риск необнаружения» выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволяет  обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Риск необнаружения определяет количество документов, которые аудитор  планирует собрать. Существует обратная связь между риском необнаружения  и комбинацией неотъемлемого  риска и риска средств контроля.

На заключительном этапе планирования аудита формируется  программа аудита, которая является развитием общего плана. Она представляет собой детальный перечень аудиторских  процедур, необходимых для реализации плана аудита. Программа является подробной инструкцией для аудиторов, а также служит средством контроля за сроками и качеством проводимых работ.

Программа аудита наличия и  движения товарно-материальных ценностей по ООО «Брик»