Пассив баланса: содержание, оценка статей, техника составления

¦Строка 610¦ = ¦Кредитовое сальдо¦

¦формы N 1 ¦ ¦по счету 66 ¦

L----------- L------------------

Подраздел «Кредиторская задолженность».

В группе статей отражают:

· по статье «Поставщики и подрядчики» - сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;

· по статье «Задолженность перед персоналом организации» - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

· по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными  фондами» - сумму задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, сумму задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

· по статье «Задолженность по налогам и сборам» - задолженность  организации по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц с работников организации;

· по статье «Прочие  кредиторы» - задолженность организации  по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям данной группы. В частности, по этой строке отражают:

· задолженность  организации по платежам по обязательному  и добровольному страхованию  имущества и работников организации  и другим видам страхования, в  которых организация является страхователем;

· задолженность  по отчислениям во внебюджетные фонды (кроме внебюджетных социальных фондов) в соответствии с установленным  законодательством Российской Федерации  порядком;

· задолженность  головной организации дочерним (зависимым) обществам, например, при учреждении дочернего (зависимого) общества (например, на стоимость имущества, подлежащего передаче);

· суммы полученных от сторонних организаций авансов  по предстоящим расчетам по заключенным  договорам;

· сумму задолженности  поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, и др.

Если данные по статье «Прочие кредиторы» являются существенными, то организация расшифровывает состав этой статьи в Пояснительной  записке.

В форме № 1 по строке 620 показывается краткосрочная  кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), информация о которой  приведена в строках 621 - 625, а именно:

- перед поставщиками  и подрядчиками;

- перед покупателями  и заказчиками;

- перед бюджетом и внебюджетными фондами;

- перед персоналом  по оплате труда и по прочим  операциям;

- перед учредителями (за исключением задолженности  по выплате доходов по итогам  распределения прибыли);

- перед прочими  кредиторами.

-----------¬  -----------¬ -----------¬ -----------¬

¦Строка 620¦ = ¦Строка 621¦ + ¦Строка 622¦ + ... + ¦Строка 625¦

¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦

L----------- L----------- L----------- L-----------

Статья  «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов».

Здесь отражается сумма задолженности организации  по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенная на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы дивидендов и процентов отражаются на основании заключенных договоров и других документов, подтверждающих право на получение этих сумм на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.

При заполнении граф 3 и 4 строки 630 Бухгалтерского баланса  используются данные о кредитовом сальдо по счету 75, субсчет 75-2, и о кредитовом остатке по счету 70 (аналитический счет учета расчетов по выплате доходов учредителям (участникам, акционерам), являющимся работниками организации) на начало года и конец отчетного периода соответственно (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 70) (п. 34 ПБУ 4/99).

-----------¬  ------------------¬ ----------------------------------¬

¦Строка 630¦  ¦Кредитовое сальдо¦  ¦Кредитовый остаток  счету 70, ¦

¦формы N 1 ¦ = ¦по счету 75, ¦ + ¦аналитический счет учета расчетов¦

¦ ¦ ¦субсчет 75-2 ¦  ¦по выплате доходов  учредителям ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦(акционерам, участникам) ¦

L----------- L------------------ L----------------------------------

Статья  «Доходы будущих  периодов».

Показываются  средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, коммунальные платежи и т.п.). Также показываются иные суммы, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов», например, стоимость безвозмездно полученных основных средств, НМА материально-производственных запасов и др.

Коммерческие  организации по строке 640 «Доходы будущих периодов» отражают остатки средств целевого финансирования. В соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» по мере фактического расходования целевых средств должны быть уменьшены остатки средств государственной помощи и соответственно увеличены прочие доходы. В аналогичном порядке отражаются и остатки средств целевого финансирования.

При заполнении граф 3 и 4 строки 640 Бухгалтерского баланса  используются данные о кредитовом сальдо по счету 98 и о кредитовом остатке  по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на начало года и конец отчетного периода соответственно.

Остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте, пересчету для отражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

-----------¬  ------------------¬ ----------------------------¬

¦Строка 640¦  ¦Кредитовое сальдо¦  ¦Кредитовый остаток  счету 86¦

¦формы N 1 ¦ = ¦по счету 98 ¦ + ¦в части целевого бюджетного¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦финансирования, грантов, ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦технической помощи и т.п. ¦

L----------- L------------------ L----------------------------

Статья  «Резервы предстоящих  расходов».

Показываются  остатки средств, зарезервированных  организацией на различные цели. Организации  могут создавать резервы под  предстоящие ремонты основных средств, на предстоящую оплату отпусков работникам и др. Резервы обеспечивают возможность в разные периоды равномерно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) указанные выше расходы. При образовании резервов предстоящих расходов ежемесячно делают запись в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами расходов. Отнесение затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 96 и кредиту соответствующих счетов.

Если при уточнении  учетной политики на следующий за отчетным год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то переходящие остатки средств резервов по состоянию на 1 января подлежат присоединению к финансовому результату организации. Они отражаются оборотами за январь по дебету счета 96 и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

При заполнении граф 3 и 4 строки 650 Бухгалтерского баланса  используются данные о кредитовом сальдо по счету 96 на начало года и конец  отчетного периода соответственно.

-----------¬  ------------------¬

¦Строка 650¦ = ¦Кредитовое сальдо¦

¦формы N 1 ¦ ¦по счету 96 ¦

L----------- L------------------

Статья  «Прочие краткосрочные  обязательства».

Показываются  суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям  раздела V.

В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться:

1) целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками  от инвесторов и порождающее  обязательство по передаче им  построенного объекта в течение  12 месяцев. В бухгалтерском учете  такие обязательства учитываются на счете 86 "Целевое финансирование" (пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, Инструкция по применению Плана счетов).

2) по состоянию  на начало отчетного (2008) года  у организаций, определявших до 01.01.2006 налоговую базу по НДС по мере оплаты, в составе краткосрочных обязательств может показываться НДС, начисленный при реализации неоплаченных товаров, работ, услуг. В бухгалтерском учете такой НДС учитывается на отдельном субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и по итогам I квартала 2008 г. должен быть уплачен в бюджет (п. 7 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, Инструкция по применению Плана счетов). Следовательно, на конец I квартала 2008 г. показатель по этому субсчету отсутствует;

3) фонды специального  назначения на финансирование  текущих расходов (Письмо Минфина  России от 26.07.2005 N 07-05-04/15). Данные  фонды могут обособленно учитываться  на счете 82 "Резервный капитал"  или счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов).

При заполнении граф 3 и 4 строки 660 Бухгалтерского баланса  используются данные о кредитовом сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных  обязательств), кредитовом остатке по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств) и кредитовом остатке по счетам 82 и 84 (в части фондов специального назначения на финансирование текущих расходов) на начало года и конец отчетного периода соответственно.

Остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте, пересчету для отражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

-----------¬  ------------------¬ ------------------¬  ------------------------------¬

¦Строка 650¦  ¦Кредитовое сальдо¦  ¦Кредитовое сальдо¦ ¦Кредитовое сальдо по счету 82¦

¦формы N 1 ¦ ¦по счету 86 ¦  ¦по счету 76 ¦ ¦или 84 (в  части фондов ¦

¦ ¦ = ¦(в части прочих ¦ + ¦(в части прочих ¦ + ¦специального  назначения на ¦

¦ ¦ ¦краткосрочных ¦ ¦краткосрочных ¦ ¦финансирование  текущих ¦

¦ ¦ ¦обязательств) ¦ ¦обязательств) ¦ ¦расходов) ¦

L----------- L------------------ L------------------ L------------------------------

Строка 690 "ИТОГО по разделу V"

Показатель строки 690 представляет собой сумму показателей  по строкам с кодами 610 - 660 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации.

-----------¬  -----------¬ -----------¬  -----------¬

¦Строка 690¦ = ¦Строка 610¦ + ¦Строка 620¦ + ... + ¦Строка 660¦

¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦

L----------- L----------- L----------- L-----------

Строка 700 "БАЛАНС"

Показатель строки 700 представляет собой сумму показателей  по строкам 490, 590 и 690 и отражает общую  стоимость пассивов организации. Значение строки 700 характеризует валюту баланса.

-----------¬  -----------¬ -----------¬ -----------¬

¦Строка 700¦ = ¦Строка 490¦ + ¦Строка 510¦ + ¦Строка 690¦

¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦

L----------- L----------- L----------- L-----------

Заключение

Таким образом, из вышесказанного можно сделать  следующие выводы.

Пассив баланса  отражает отношения, возникающие в  процессе привлечения средств, поэтому  его интерпретация имеет прежде всего юридический оттенок. Пассив баланса - это в определенном смысле сумма обязательств организации, которые  законодательным образом ранжируются по обязательности и приоритетности их удовлетворения и, кроме того, предоставляют разные права лицам, перед которыми они возникли у хозяйствующего субъекта в связи с привлечением средств.