Пассив баланса: содержание, оценка статей, техника составления

При заполнении граф 3 и 4 строки 510 Бухгалтерского баланса  используются данные о сальдо по счету 67 на начало года и конец отчетного  периода соответственно (п. п. 73, 74 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности).

-----------¬ ------------------¬

¦Строка 510¦ = ¦Кредитовое сальдо¦

¦формы N 1 ¦ ¦по счету 67 ¦

L----------- L------------------

Статья  «Отложенные налоговые  обязательства».

Выделение данной статьи связано с появлением новой  методики отражения налога на прибыль  в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, принятой в ПБУ 18/02.

В соответствии с ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство (ОНО) уменьшает условный расход по налогу на прибыль.

Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНО определяется следующим образом:

· или из суммы  данного вида расходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму  данного вида расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;

· или из суммы  данного вида доходов, признанных в  бухгалтерском учете, вычитают сумму  данного вида доходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;

Разницы, возникающие  между определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в бухгалтерском  учете, и определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в налоговом  учете, называются налогооблагаемыми временными разницами (НВР). Приведенный расчет ОНО можно представить так: ОНО = НВР х 24%.

НВР возникают  потому, что моменты признания  расходов (доходов) в бухгалтерском  и налоговом учете не совпадают. Это происходит, когда доходы в  бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а расходы - позже. Например, организация применяет для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения разные способы признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг), а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из метода начисления, а для целей налогообложения - по кассовому методу; разные способы расчета амортизации. НВР могут образовываться и в случаях, когда у организации имеются отсрочки по уплате налога на прибыль; или применяются различные правила отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения и др.

Для учета ОНО  введен отдельный счет 77 «Отложенные  налоговые обязательства». Счет пассивный: по кредиту отражается появление в отчетном периоде ОНО, уменьшающего величину условного расхода (дохода), а по дебету - списание, то есть уменьшение или полное погашение ОНО. Записи производятся в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

ОНО при выбытии  объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается  на счет 99 (Дебет счета 77, Кредит счета 99). Списание происходит в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Следует обратить внимание на то, что при составлении  бухгалтерской отчетности организация  имеет право отражать в бухгалтерском  балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового обязательства, если одновременно выполняются два условия:

1) наличие в  организации отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств;

2) отложенные  налоговые активы и отложенные  налоговые обязательства учитываются  при расчете налога на прибыль.

По строке 515 Бухгалтерского баланса, в графах 3 и 4 указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию  на начало и конец отчетного периода. При заполнении указанных граф используются данные о сальдо по счету 77 на начало и конец отчетного периода соответственно.

При составлении  бухгалтерской отчетности организации  предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).

Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:

-----------¬  ------------------¬

¦Строка 515¦ = ¦Кредитовое сальдо¦

¦формы N 1 ¦ ¦по счету 77 ¦

L----------- L------------------

Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:

- в случае, когда  сальдо по счету 77 больше сальдо  по счету 09:

-----------¬  ------------------¬ -----------------¬

¦Строка 515¦ = ¦Кредитовое сальдо¦ - ¦Дебетовое сальдо¦

¦формы N 1 ¦ ¦по счету 77 ¦  ¦по счету 09 ¦

L----------- L------------------ L-----------------

- в случае, когда  сальдо по счету 77 меньше сальдо  по счету 09:

-----------¬  ----¬

¦Строка 515¦ = ¦ - ¦

¦формы N 1 ¦ ¦ ¦

L----------- L----

Статья  «Прочие долгосрочные обязательства».

В данной статье группируются данные, не нашедшие отражения  по вышеназванным статьям раздела.

В составе прочих долгосрочных обязательств может учитываться  кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих счетах бухгалтерского учета (Инструкция по применению Плана счетов, пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18):

- 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" - в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность характеризует долгосрочные обязательства организации по оплате полученных от поставщиков и подрядчиков товаров, работ, услуг, включая обязательства по коммерческим кредитам);

- 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед  покупателями и заказчиками, срок  погашения которой превышает  12 месяцев (указанная задолженность  возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам);

- 68 "Расчеты  по налогам и сборам" - в части  долгосрочной задолженности по  налогам и сборам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);

- 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" - в части долгосрочной  задолженности по налогам и  взносам (например, при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);

- 86 "Целевое  финансирование" - в части обязательств, срок исполнения которых превышает  12 месяцев (например, при получении  целевого финансирования организациями-застройщиками  от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика перед инвесторами по передаче им построенного объекта);

- 75 "Расчеты  с учредителями" - в части задолженности  перед участниками по выплате  действительной стоимости доли, определяемой по данным бухгалтерской  отчетности за отчетный год (как правило, при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности);

- 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочей долгосрочной  кредиторской задолженности и  обязательств.

При заполнении граф 3 и 4 строки 520 Бухгалтерского баланса используются данные аналитического учета об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 75, 76 и о кредитовом сальдо по счету 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на начало года и конец отчетного периода соответственно.

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 75 и 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

¦Строка 520¦  ¦Кредитовые остатки  по ¦ ¦Кредитовое  сальдо по ¦

¦формы N 1 ¦ ¦счетам 60, 62, 68, 69, ¦ ¦счету 86 (аналитический ¦

¦ ¦ = ¦75, 76 (аналитические  ¦ + ¦счет учета  долгосрочной ¦

¦ ¦ ¦счета учета  долгосрочной ¦ ¦задолженности) ¦

¦ ¦ ¦задолженности) ¦ ¦ ¦

L----------- L--------------------------- L----------------------------

Строка 590 "ИТОГО по разделу IV"

Показатель строки 590 представляет собой сумму показателей  по строкам с кодами 510 - 520 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.

-----------¬  -----------¬ -----------¬  -----------¬

¦Строка 590¦ = ¦Строка 510¦ + ¦Строка 515¦ + ¦Строка 520¦

¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦

L----------- L----------- L----------- L-----------

5. Раздел V «Краткосрочные  обязательства»: cодержание,  оценка статей, техника  составления. 

В этом разделе  баланса показывают суммы:

· займов и кредитов;

· кредиторской задолженности, подлежащей погашению  менее чем через 12 месяцев после  отчетной даты;

· задолженности  перед участниками (учредителями) по выплате доходов;

· доходов будущих  периодов;

· резервов предстоящих  расходов;

· прочих краткосрочных  обязательств.

Статья  «Займы и кредиты».

Согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и  затрат по их обслуживанию» затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

· проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

· проценты (дисконт) по причитающимся к оплате облигациям;

· курсовые и  суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся  к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

· дополнительные затраты, произведенные в связи  с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств. Дополнительные затраты, производимые заемщиком, могут включать расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством), проведением экспертиз, потреблением услуг связи, другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

В Бухгалтерском  балансе сумма задолженности  организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Затраты по полученным кредитам (займам) признаются расходами  того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (основных средств и других аналогичных активов, требующих большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство).

Затраты по полученным кредитам (займам) включаются в текущие  расходы в сумме причитающихся платежей. Эти затраты относятся к прочим расходам организации.

Затраты по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств, включаются в первоначальную стоимость основных средств, если они  еще не введены в эксплуатацию.

Затраты по кредитам (займам), полученным для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг, выдачи авансов в счет их оплаты, относятся на увеличение кредиторской задолженности с последующим их включением в стоимость материально-производственных запасов, работ, услуг или отнесением на прочие расходы (в зависимости от принятого в организации порядка).

При заполнении граф 3 и 4 строки 610 Бухгалтерского баланса  используются данные о сальдо по счету 66 на начало года и конец отчетного периода соответственно (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

-----------¬  ------------------¬