Пассив баланса: содержание, оценка статей, техника составления

МОСКОВСКАЯ  ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКАЯ  АКАДЕМИЯ 
 
 

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

Студента(ки) гр. Войцеховской Елены Сергеевны

(Ф.И.О.) 

ЗАДАНИЕ 

на курсовую работу по дисциплине  «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

         На тему «Пассив баланса: содержание, оценка статей, техника составления» 
 

СОДЕРЖАНИЕ

I. Теоретическая  часть на тему «Пассив баланса:  содержание, оценка статей, техника  составления»

Введение

1. Пассив баланса  как один из основных элементов бухгалтерского баланса

2. Содержание  пассива бухгалтерского баланса

3. Раздел III «Капитал  и резервы»: cодержание, оценка  статей, техника составления

4. Раздел IV «Долгосрочные  обязательства»: cодержание, оценка  статей, техника составления

5. Раздел V «Краткосрочные  обязательства»: cодержание, оценка  статей, техника составления

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

II. Практическая  часть: составление годового бухгалтерского  отчета за 2008 год на сквозном  примере условного предприятия - завода «Эталон»

I. Теоретическая часть  на тему «Пассив  баланса: содержание, оценка статей, техника  составления»

Введение

Финансовое состояние  предприятия концентрирует в  себе результаты всех сторон деятельности предприятия, и его анализ имеет особое значение для оценки работы и перспектив развития компаний, для планирования ее деятельности, для принятия управленческих решений.

Финансовое состояние  характеризуется комплексом показателей, характеризующих наличие, размещение, состояние и использование финансовых ресурсов, поэтому в анализе финансового состояния важным моментом является правильный выбор и методика расчета показателей.

Основным источником информации при проведении анализа  финансового состояния предприятия  является бухгалтерская отчетность и прежде всего бухгалтерский баланс (форма №1). Бухгалтерский баланс отражает финансовые ресурсы фирмы и их размещение, позволяет оценить надежность, устойчивость, ликвидность предприятия, выгодность вложения средств.

Бухгалтерская отчетность организации - это комплекс моделей ее финансового положения. Модели эти состоят из определенных элементов, их формирующих. К таким элементам относятся активы, прибыль, кредиторская задолженность, доходы и расходы и прочее. Цель составления бухгалтерской отчетности - это формирование информационной базы, обеспечивающей принятие управленческих решений лицами, заинтересованными в деятельности компании. Соответственно анализ бухгалтерской отчетности - это процесс интерпретации ее данных с целью получения информации для принятия управленческих решений. Процесс этот предполагает "раскодирование" символов, составляющих отчетность, с помощью либо непосредственно знакомства с конкретным показателем, например, прибылью, либо путем сопоставления различных показателей отчетности.

Актив баланса  отражает средства фирмы, он показывает структуру инвестирования средств. Рациональность вложения средств определяется удельным весом отдельных составных  частей актива в общей их сумме. По активу изучается динамика структуры  как всех активов предприятия, так и отдельно оборотных средств (материальные средства, денежные средства, дебиторская задолженность).

Пассив баланса  отражает источники средств, их величину и структуру, т.е. структуру финансирования предприятия. Источники средств  подразделяются на собственный и заемный капитал.

Изучение актива и пассива позволяет оценить  ликвидность и платежеспособность фирмы, ее надежность и в целом  финансовую устойчивость. Общая оценка финансового состояния предприятия  осуществляется на основе бухгалтерского баланса (форма №1).

Сегодня, благодаря  процессу компьютеризации бухгалтерского учета начинает складываться неверное мнение о неактуальности детального изучения процесса формирования данных баланса. Считается, что для экономического анализа достаточно знания основных логических взаимосвязей между статьями этой формы отчетности, а изучение природы образования и списания средств конкретной статьи является излишней. Однако, это далеко не так. Техника составления бухгалтерского баланса и закономерности его структуры исключительно важны для получения на его основе достоверных выводов.

Целью данной работы является более детальное рассмотрение пассива бухгалтерского баланса, который, по сути, является одним из основных элементов бухгалтерского баланса, техника составления, а также раскрытие содержания его статей, их оценка.

1. Пассив баланса  как один из  основных элементов  бухгалтерского баланса

Под бухгалтерским  балансом понимают способ экономической  группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования (в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив баланса) на отчетную дату, как правило, на последнее число месяца.

По своему строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны между собой. Любой бухгалтерский баланс отражает состояние имущественной массы как группировку разнородных материальных ценностей (видов имущества, находящихся в непосредственном владении хозяйства), прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации.

Баланс состоит  из двух основных элементов. Первым элементом, как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности, является актив, который представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы.

Вторым элементом  баланса, который я бы хотела рассмотреть  в своей работе более подробно, является пассив. Если актив баланса  раскрывает предметный состав имущественной  массы (реальная форма имущества), то пассив баланса имеет иное значение. Он показывает, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, а также кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. Пассив определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы. В МСФО «Обязательства» рассматриваются как второй основной элемент финансовой отчетности - реальная задолженность организации, существующая на отчетную дату, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. Термин «пассив» происходит от латинского patti, что означает «страдать» или «связывать». В современной трактовке пассивом называется совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности - обязательств, которые связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию отчитываться в этом распоряжении.

В бухгалтерском  учете слово «пассив» имеет двойственное значение. В узком смысле под пассивом понимают совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода. Одни из них являются связанными различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом. Эти обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации и т.д.). другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т.п.

В широком смысле пассив трактуют как всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассив включает разнообразные источники средств хозяйства: и заемные, и собственные средства (заемный и собственный капитал). Если представить, что хозяйствующий субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства как перед третьими лицами, так и перед собственником (владельцем). Такое содержание пассива исторически всегда было присуще бухгалтерскому балансу.

Важным моментом в учете является группировка обязательств по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие - перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). такое деление обязательств в балансе имеет значение при определении срочности их погашения, другими словами, возможности изымания источников средств. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса. Например, уставный капитал не подлежит погашению за время деятельности хозяйствующего субъекта. Обязательства же второго вида (заемные средства) всегда имеют срочность и срок погашения, и составляют потому переменную часть баланса.

Обязательства перед собственниками подразделяются на два вида. Одни возникают как результат первоначального взноса собственника при открытии хозяйства или последующих дополнительных взносов. Эти взносы извне, ни в какой мере не связанные с внутренними процессами хозяйства; такие источники называются уставным капиталом. Другие обязательства перед собственниками - те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накопленными средствами вследствие оставленной в организации части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в таких статьях пассива баланса, как «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль». Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием «собственный капитал».

Итак, собственный  капитал состоит из двух основных частей: капитал, который организация  получает от акционеров, пайщиков, и  капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности. Такая детализация собственного капитала имеет большое практическое значение.

В МСФО первую часть  капитала называют еще финансовым капиталом. Общепринятая точка зрения, согласно которой организация реализует  свой доход за данный период только при условии сохранения своего финансового капитала. При этом приводится различие между понятием сохранения капитала с юридической точки зрения и сохранения капитала с позиции теории учета.

Юридический подход к сохранению капитала имеет значение для организаций, являющихся по юридическому статусу обществами с ограниченной ответственностью и акционерными обществами. Капитал такой организации представляет собой сумму, внесенную в ресурсы общества его участниками (акционерами). Эта сумма становится собственностью общества. Для защиты интересов третьих лиц, ведущим дела с данным обществом, выплаты акционерам не могут производиться из этой суммы капитала, величина которого должна сохраняться. Такой подход законодательно закреплен практически во всех странах с развитой рыночной инфраструктурой.

С позиций учета  сохранение капитала выражается в том, что уставный капитал на начало года должен быть равен его сумме на конец года. Это положение нашло  отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. В МСФО капитал рассматривается как третий обязательный элемент финансовых отчетов. Сумма собственного капитала в балансе определяется расчетно путем вычета из активов суммы внешних обязательств.

Обязательства перед третьими лицами могут быть дифференцированы по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т.д.). иными словами внешние обязательства могут быть подразделены:

· на займы (краткосрочные  и долгосрочные);

· авансы полученные;

· обязательства  по отношению к различным кредитным  учреждениям;

· за поставленную продукцию и оказанные услуги, в том числе вексельные;

· перед дочерними  обществами;

· перед зависимыми обществами

· по налогам;

· прочие.

Чаще всего  обязательства перед третьими лицами подразделяют на долго- и краткосрочные. В практике этот вид обязательств принято еще называть заемным капиталом. Внешние обязательства (долги) представляют собой юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на имущество хозяйствующего субъекта, и при том в таком денежном размере, в каком уменьшилось собственное имущество третьих лиц и соответственно увеличилось имущество хозяйствующего субъекта. Иными словами, с хозяйственной точки зрения, внешние обязательства - это источник имущества (актива); с юридической - долг хозяйствующего субъекта. Поэтому понятия «заемные средства (заемный капитал)» и «внешние обязательства» тождественны.