Пассив баланса: содержание, оценка статей, техника составления

Следует помнить, что переоценивать можно только основные средства коммерческих организаций. Переоценку можно проводить не более одного раза в год по состоянию на 1 января следующего за отчетным года. Результаты переоценки должны быть отражены в январе следующего за отчетным года.

Переоценка должна проводиться путем прямого пересчета  по рыночным ценам. Информация о рыночных ценах может быть в некоторых случаях предоставлена профессиональным оценщиком, услуги которого могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) как расходы, связанные с обслуживанием основных средств.

Использование добавочного капитала возможно лишь в некоторых случаях:

· при отражении  суммы уценки объектов основных средств  в пределах предыдущей их переоценки;

· при выбытии  основных средств, подвергшихся ранней переоценке;

· при увеличении уставного капитала.

При заполнении граф 3 и 4 строки 420 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки ОС и НМА) и конец отчетного периода соответственно.

-----------¬  ------------------¬

¦Строка 420¦ = ¦Кредитовое сальдо¦

¦формы N 1 ¦ ¦по счету 83 ¦

L----------- L------------------

Статья  «Резервный капитал».

Для акционерных  обществ образование резервного капитала (фонда) обязательно. В соответствии с законодательством резервный  фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли  до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Следовательно, минимальный размер резервного капитала находится в прямой зависимости от размера уставного капитала.

Средства резервного фонда общества могут быть направлены на покрытие убытков общества; погашение  облигаций общества и выкуп акций  общества в случае отсутствия иных средств. Использование средств  резервного фонда в других целях  запрещено.

Образование резервного фонда согласно действующему законодательству обязательно только для акционерных обществ и организаций с участием иностранных инвестиций. Организации других форм собственности сами могут предусмотреть его образование в своих учредительных документах и учетной политике. Наличие резервного капитала (фонда) свидетельствует о стабильности хозяйствующего субъекта. При этом ни по размеру, ни по порядку формирования и использования ограничений нет, т.е. средства резервного капитала, в обществах с ограниченной ответственностью могут быть направлены не только на покрытие убытка, но и на другие цели, предусмотренные их уставами.

При заполнении граф 3 и 4 строки 430 Бухгалтерского баланса  используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части специальных фондов, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

-----------¬  ------------------¬ -------------------------------------¬

¦Строка 430¦ = ¦Кредитовое сальдо¦ + ¦Кредитовое сальдо по счету 84 (в ¦

¦формы N 1 ¦ ¦по счету 82 <*> ¦ ¦части специальных  фондов) <*> ¦

L----------- L------------------ L-------------------------------------

<*> За исключением специальных фондов на финансирование текущих расходов.

Статья  «Резервы, образованные в соответствии с  законодательством».

Данная статья отражает резервный капитал, созданный  в соответствии с законодательством: Федеральным законом N 208-ФЗ, Федеральным законом N 115-ФЗ и Федеральным законом N 161-ФЗ.

Для обществ  с ограниченной ответственностью обязанность  создавать какие-либо фонды законодательно не установлена (ст. 30 Федерального закона N 14-ФЗ).

В составе резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством, отражаются те фонды организации, которые она обязана создать в силу закона.

В акционерных обществах это:

- резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ);

- специальный  фонд акционирования работников (для акционерных обществ работников - так называемых народных предприятий) (абз. 2 п. 1 ст. 7 Федерального закона N 115-ФЗ).

В унитарных предприятиях это резервный фонд (п. 1 ст. 16 Федерального закона N 161-ФЗ).

Создаваемые фонды  учитываются на счете 82 "Резервный  капитал" обособленно (например, на отдельных субсчетах).

При заполнении граф 3 и 4 строки 431 Бухгалтерского баланса  используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части фондов, созданных  в соответствии с законодательством) на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно.

------------¬  ---------------------------¬  ---------------------------¬

¦Строка 431 ¦ ¦Кредитовое  сальдо по ¦ ¦Кредитовое  сальдо по ¦

¦формы N 1 ¦ = ¦счету 82 (в части  фондов, ¦ + ¦счету 84 (в  части фондов, ¦

¦ ¦ ¦созданных в  соответствии с¦ ¦созданных в соответствии с¦

¦ ¦ ¦законодательством) ¦ ¦законодательством) ¦

L------------ L--------------------------- L---------------------------

Статья  «Резервы, образованные в соответствии с  учредительными документами».

Указанная статья раскрывает информацию о сумме резервов, образованных за счет чистой прибыли  в соответствии с порядком, установленным  учредительными документами.

В составе резервного капитала, образованного в соответствии с учредительными документами, отражаются те фонды организации, которые она в силу закона создавать не обязана, но может это сделать, если создание фонда предусмотрено ее уставом.

В обществах с ограниченной ответственностью это могут быть любые фонды, созданные для резервирования средств на финансирование тех или иных мероприятий, включая резервный фонд (ст. 30 Федерального закона N 14-ФЗ).

В акционерных обществах в соответствии с уставом могут создаваться следующие резервы:

- фонд на выплату  дивидендов по привилегированным  акциям (п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ);

- фонд на выкуп  собственных акций по требованию  акционеров (ст. ст. 75, 76 Федерального  закона N 208-ФЗ);

- иные фонды,  создание которых законодательством  не предусмотрено.

В унитарных предприятиях помимо резервного фонда, предусмотренного законодательством, в соответствии с уставом могут создаваться иные фонды, средства которых используются унитарными предприятиями только на цели, определенные федеральными законами, иными нормативными правовыми актами и уставом (п. 2 ст. 16 Федерального закона N 161-ФЗ).

Создаваемые в  соответствии с учредительными документами  резервные фонды учитываются  на счете 82 "Резервный капитал" обособленно (например, на отдельных  субсчетах).

Организация вправе организовать учет специальных фондов на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором этот фонд учитывается в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе он показывается по строке 432.

При заполнении граф 3 и 4 строки 431 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части фондов, созданных в соответствии с учредительными документами, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно.

------------¬  ---------------------------¬  ---------------------------¬

¦Строка 432 ¦ ¦Кредитовое  сальдо по ¦ ¦Кредитовое  сальдо по ¦

¦формы N 1 ¦ ¦счету 82 (в части  фондов, ¦ ¦счету 84 (в  части фондов, ¦

¦ ¦ = ¦созданных в соответствии с¦ + ¦созданных в  соответствии с¦

¦ ¦ ¦учредительными  ¦ ¦учредительными  ¦

¦ ¦ ¦документами) <*> ¦ ¦документами) <*> ¦

L------------ L--------------------------- L---------------------------

<*> За исключением  специальных фондов на финансирование текущих расходов.

Статья  «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Финансовый результат (прибыль или убыток) будет представлять собой сумму прибыли (убытка) прошлых  лет и прибыли (убытка) текущего периода.

В конце года при реформации бухгалтерского баланса производится запись по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки»: в части чистой прибыли в корреспонденции с кредитом, а в части убытка - с дебетом счета 84: Дебет счета 99 Кредит счета 84 (прибыль); Дебет счета 84 Кредит счета 99 (убыток).

Чистая прибыль  может быть использована на выплату дивидендов, создание резервного капитала, погашение убытков. Оставшаяся после вышеназванных выплат сумма прибыли называется нераспределенной прибылью. Иными словами, нераспределенная прибыль - это прибыль, которая не была распределена между акционерами, учредителями, участниками и осталась в распоряжении организации.

Величина чистой прибыли должна соответствовать  кредитовому сальдо по счету 99, а  нераспределенной прибыли - кредитовому  сальдо по счету 84 (после выплаты  дивидендов).

Строки заполняются в конце года по данным соответственно кредитового или дебетового остатка счета 84, а в течение года - по данным кредитового или дебетового остатка счета 99. сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках.

При заполнении граф 3 и 4 строки 470 Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается по строке 470 в круглых скобках.

-----------¬  ---------¬ ---------------------¬  ---------------------¬

¦Строка 470¦  ¦Остаток ¦ ¦Остаток по счету 84 ¦ ¦Остаток по счету 84 ¦

¦формы N 1 ¦ ¦по ¦ + ¦(в  части ¦ ¦(в  части начисленных¦

¦ ¦ = ¦счету 99¦ - ¦нераспределенной  ¦ - ¦в отчетном периоде  ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦прибыли (непокрытого¦ ¦промежуточных ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦убытка) прошлых лет)¦  ¦дивидендов) ¦

L----------- L--------- L--------------------- L---------------------

При заполнении граф 3 и 4 строки 470 Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке годовой бухгалтерской отчетности, используются данные по счету 84. Дебетовый остаток по счету 84 (т.е. непокрытый убыток) показывается по строке 470 в круглых скобках.

---------------------¬ -------------------------------------------------¬

¦Строка 470 формы N 1¦ = ¦Остаток по счету 84 (в части  нераспределенной ¦

¦ ¦ ¦прибыли (непокрытого  убытка)) ¦

L--------------------- L-------------------------------------------------

Строка 490 "ИТОГО по разделу III"

Показатель строки 490 представляет собой сумму показателей  по строкам с кодами 410 - 470 и отражает общую величину капитала организации.

-----------¬  -----------¬ -----------¬  -----------¬ -----------¬  -----------¬

¦Строка 490¦ = ¦Строка 410¦ - ¦Строка 411¦ + ¦Строка 420¦ + ¦Строка 430¦ + ¦Строка 470¦

¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ - ¦формы N 1 ¦

L----------- L----------- L----------- L----------- L----------- L-----------

4. Раздел IV «Долгосрочные  обязательства»: cодержание, оценка статей, техника составления.

В данный раздел баланса включаются следующие статьи:

· займы и  кредиты;

· отложенные налоговые  обязательства;

· прочие долгосрочные обязательства.

Статья  «Займы и кредиты».

По статье показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Если заемные  средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного  периода их суммы отражаются по соответствующей группе статей раздела V Бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства».

Вопросы учета  кредитов и займов регулирует Положение  по бухгалтерскому учету ПБУ 15/01 «Учет  займов и кредитов и затрат по обслуживанию».