Пассив баланса: содержание, оценка статей, техника составления

В международной  практике, как уже отмечалось, особо  выделяется понятие «собственный капитал» («капитал»), которое трактуется еще как чистое имущество (чистые активы), представляющее собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал - это остаток всего капитала (итог актива или пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства). Так как актив равен пассиву (последний следует понимать в широком смысле), чистые активы и собственный капитал - тождественные понятия.

Показатель «чистые  активы» является относительно новым  для российских организаций. Его появление связано с введением с введением в действие Гражданского кодекса РФ и фиксацией в нем требования сравнения показателя чистых активов с суммой уставного капитала.

2. Содержание пассива  бухгалтерского баланса

Поскольку пассивы  представляют собой капитал и обязательства организации данное равенство можно представить в следующем виде:

АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

В бухгалтерском  балансе активы и пассивы приводятся только в стоимостныхпоказателях. Каждый элемент актива и пассива баланса  называется статьей баланса. Любая статья пассива баланса позволяет получить следующую характеристику источников образования экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предназначены, их величина. Все статьи пассива (также как и актива) баланса, исходя из их экономической однородности, сведены в определенные разделы баланса. Пассив баланса состоит из трех разделов (табл.1). Раздел III баланса представлен собственным капиталом, а в разделах IV и V отражается привлеченный капитал.

3. Раздел III «Капитал  и резервы»: cодержание,  оценка статей, техника  составления

В разделе III баланса "Капитал  и резервы" самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущества - уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток.

Таким образом, Раздел «Капитал и резервы» - раздел III Бухгалтерского баланса - включает следующие статьи:

· уставный капитал;

· собственные  акции, выкупленные у акционеров;

· добавочный капитал;

· резервный  капитал;

· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Статья  «Уставный капитал».

По общему правилу  в бухгалтерской отчетности здесь отражается первоначальная сумма средств, инвестированных в организацию учредителями для ее производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. В зависимости от организационно-правовой формы организации различают:

· уставный капитал  (в акционерных обществах, в обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью);

· складочный капитал (в хозяйственных товариществах); паевой капитал (в производственных кооперативах);

· уставный фонд (в государственных и муниципальных  предприятиях).

В акционерных обществах уставный капитал - это зафиксированная в учредительных документах совокупность акций по их номинальной стоимости, принадлежащих учредителям (акционерам). При этом только в акционерном обществе уставный капитал разделен на доли, выраженные в акциях, т.е. ценных бумагах, которые представляют собой документы, удостоверяющие с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или перераспределение которых возможно только при предъявлении таких документов.

Особо важный момент - необходимость сохранения уже образованного (зарегистрированного) капитала. Акции  должны быть полностью оплачены в  течение года с момента государственной  регистрации общества, если меньший  срок не предусмотрен договором о создании общества. При этом не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение 3 месяцев с момента государственной регистрации общества.

При оплате акций  неденежными средствами для определения  рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенным независимым оценщиком. Дополнительные акции и иные эмиссионные ценные бумаги общества, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты.

Сумма, на которую  увеличивается уставный капитал  общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Уменьшение уставного капитала акционерного общества допускается только после уведомления за 30 дней всех его кредиторов, которым предоставлено право требовать в этом случае досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Размер уставного  капитала в момент государственной  регистрации показывает ту денежную сумму, которой должна соответствовать  стоимость денежных и вещественных вкладов в совокупности.

Уставный капитал  и выводимый на его основе показатель «чистые активы» препятствуют получению  акционерами дивидендов тогда, когда  нет прибыли, или получению их в таком размере, который не соответствует  размеру прибыли. Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

· до полной оплаты всего уставного капитала;

· до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены  в соответствии с законодательством;

· если на момент выплаты дивидендов общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством РФ или указанные признаки появятся у него в результате выплаты дивидендов;

· если стоимость  чистых активов меньше его уставного  и резервного капитала (фонда) и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций, либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

Чистые активы организации определяются путем  вычитания суммы активов, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств (пассивов, принимаемых к расчету). Из расчета чистых активов вытекает важное следствие: чистая прибыль, из которой выплачиваются дивиденды, определяется по балансу как результат сравнения данных по активу и пассиву. Прибыль может иметь место только в том случае, когда общая сумма активов превышает общую сумму всех пассивных статей, в число которых обязательно включается сумма уставного капитала.

Если организацией принято решение об увеличении (уменьшении) уставного капитала, то новый размер уставного капитала показывается в Бухгалтерском балансе только после регистрации изменений в учредительных документах организации. Даже если организация выкупила акции (доли) с целью уменьшения уставного капитала, то до государственной регистрации уменьшения уставного капитала полная сумма уставного капитала отражается по строке 410, а стоимость выкупленных акций (долей) показывается по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

-----------¬  ------------------¬

¦Строка 410¦ = ¦Кредитовое сальдо¦

¦формы N 1 ¦ ¦по счету 80 ¦

L----------- L------------------

Статья  «Собственные акции, выкупленные у  акционеров».

Акционерное общество вправе приобретать размещенные  им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества. При этом номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, не должна стать ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного законодательством.

Общество вправе выкупать часть размещенных акций, не ставя перед собой цель уменьшить  свой уставный капитал. Выкуп части  размещенных акций может состояться по решению общего собрания акционеров, если такое право предоставлено собранию уставом общества. Если же, согласно уставу общества, это право предоставлено совету директоров (наблюдательному совету) общества, то он принимает соответствующее решение по своему усмотрению.

Акции, выкупленные  обществом, должны быть реализованы по рыночной стоимости не позднее года с даты их приобретения. Если же это не будет сделано, общее собрание акционеров обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения этих акций. В период до года, когда выкупленные обществом акции находятся на его балансе, они никому не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов на общем собрании акционеров, по ним не начисляются дивиденды.

После выкупа обществом  части акций номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, не должна быть менее 90% уставного капитала общества.

Если количество акций, в отношении которых поступили  заявления об их приобретении обществом, превышает количество акций, которое  может быть приобретено, акции приобретаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям.

Общество не вправе осуществлять приобретение как  обыкновенных, так и привилегированных  акций в следующих случаях:

· до полной оплаты всего уставного капитала общества;

· если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством РФ или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;

· если на момент их приобретения стоимость чистых активов  общества меньше (или станет меньше в результате приобретения акций) суммы трех величин: уставного капитала, резервного капитала и превышения над номинальной стоимостью ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций.

Выкуп обществом  акций осуществляется по цене, указанной в сообщении о проведении обществом собрания акционеров. При этом общая сумма средств, направляемых обществом на выкуп акций, не может превышать 10% стоимости чистых активов общества на дату принятия решения, которое повлекло возникновение у акционеров права требовать обществом принадлежащих им акций.

Заполняется статья «Собственные акции, выкупленные у  акционеров» на основании дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». Сумма, отражаемая по этой статье, вычитается из итога статей раздела III Бухгалтерского баланса, а потому должна показываться в круглых скобках.

Возникающая на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится  на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

-----------¬  -----------------¬

¦Строка 411¦ = ¦Дебетовое сальдо¦

¦формы N 1 ¦ ¦по счету 81 ¦

L----------- L-----------------

Статья  «Добавочный капитал».

Добавочный капитал  формируется за счет:

· прироста стоимости  имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов;

· эмиссионного дохода, который возникает при  формировании уставного капитала (при  учреждении акционерного общества, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения  их номинальной стоимости);

· суммы курсовых акций в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

· присоединения  суммы использованных целевых инвестиционных средств (суммы средств целевого финансирования).

У большинства  организаций добавочный капитал  формируется в результате переоценки основных средств. Порядок проведения переоценки основных средств следующий:

а) переоценке подлежат не отдельные объекты, а однородные группы основных средств;

б) переоценка, проведенная  однажды по той или иной однородной группе основных средств, должна в дальнейшем производиться по этим группам основных средств ежегодно (для сопоставимости данных бухгалтерской отчетности).

Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал. Сумма же уценки основных средств  учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Переоценка основных средств». Если основные средства в предыдущий отчетный период уценивались и сумма уценки была отнесена на счет 84, то сумма оценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на счет 84 или должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности. Исключение сделано только для тех основных средств, по которым в предыдущий отчетный период проводилась дооценка. В последнем случае сумма уценки в пределах суммы предыдущей переоценки списывается в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на счет 84.