Отчет по проктике на примере ИП

Корреспонденция счетов по учету уставного капитала

1 Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал

Дебет – 5110 «Неоплаченный капитал»

Кредит – 5030 «Уставный капитал»

2 Уменьшение уставного капитала за счет убытка ИП «АСТЕЛ»

Дебет – 5030 «Уставный капитал»

Кредит – 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты»;

3 Увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли ИП «АСТЕЛ»

Дебет – 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Кредит – 5110 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

7. Учет основных средств

Согласно МСБУ 16 (IAS) 16 "Недвижимость, здания и оборудование" от 24.01.2005 № 1, основные средства (ОС) - материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

В учетной политике ИП раскрыты принципы учета основных средств:

1) Учет основных средств регламентируется МСБУ 16 (IAS) 16 "Недвижимость, здания и оборудование".

2) Основные средства учитываются по фактической стоимости приобретения. Земля и здания в дальнейшем отражаются по справедливой стоимости, которая определяется руководством ИП на основе оценки, осуществляемой профессиональными оценщиками. При этом здания учитываются за вычетом накопленной амортизации.

3) Для начисления амортизации основных средств используется прямолинейный метод начисления. Данный метод распространяется на все виды основных средств, кроме вычислительной и оргтехники.

4) Для начисления амортизации на вычислительную и оргтехнику применяется метод уменьшающегося остатка.

5) Стоимость существенных обновлений и усовершенствований основных средств капитализируется.

Для аналитического учета финансово-хозяйственных операций используется журнально-ордерная форма учета, при которой данные о хозяйственных операциях из документов переносятся либо в журналы-ордера, либо накопительные и группировочные ведомости. Ежемесячно журналы-ордера закрывают и их итого переносят в Главную книгу.

Учет наличия и движения основных средств ведется на счете 2410 «Основные средства». На данный счет открываются субсчета по видам основных средств. Например, на счете 2411 ведется учет земли. По дебету субсчетов отражаются остатки основных средств на начало и конец месяца, операции по их поступлению, по кредиту счета - выбытие основ­ных средств.

Аналитический учет основных средств в ИП «АСТЕЛ» ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов,  имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной  инвентарной карточке (Приложение 10).

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, которые оформляются типовыми формами первичной учетной документации. Прием основного средства ведется  в акте приемки-передачи. Порядок отражения выбытия основных средств зависит от того, по какой причине основные средства выбыли.

Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации (на списание) основных средств. Акт приведен в (Приложение 11).

Акт на списание автотранспортных средств приведен в Приложении 12

Основные средства, участвуя в течение длительного пе­риода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Амортизационные отчисления в ИП «АСТЕЛ» производятся по нормам амортизации. Срок полезной службы основных средств устанавливается ИП «АСТЕЛ» самостоя­тельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельно­сти ИП «АСТЕЛ», если иное не предусмотрено законодательством или договором. Начисление амортизации производится с момента оприходования объектов основных средств к использованию по назначению.

Для учета амортизации основных средств предназначены счет 2420 раздела 2 «Долгосрочные активы». По данному счету открываются субсчета по видам основных средств. По кредиту этих счетов показывают остаток износа на начало месяца, износ, на­численный за текущий месяц и остаток износа на конец отчетного месяца. По дебету отра­жаются списание износа основных средств при их выбытии.

Согласно разработанной учетной политике в ИП основным методом начисления амортизации выбран прямолинейный метод. Обосновано это тем, что метод равномерного списания стоимости является наиболее простым, амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. В ИП «АСТЕЛ» предполагалось, что доходы, получаемые от объекта основных средств, одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, то есть уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

8. Учет нематериальных активов

Учет наличия и движения нематериальных активов (НМА) в ИП «АСТЕЛ» ведется по следующим счетам: 2731 "Лицензионное соглашение", 2732 "Программное обеспечение", 2733 "Патенты", 2734 "Организационные затраты", 2710 Гудвилл". 2730 "Прочие".

Нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости. Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют актом приемки-передачи нематериальных активов (в «1С:Предприятие» используется упрощенная форма № НАК-1). В акте указывается точное наименование вида нематериальных активов и дата его передачи предприятию (или создания на предприятии), характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и др. необходимые данные. Акт после его оформления с приложенной документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицами на то уполномоченными.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов.

К нематериальным активам ИП «АСТЕЛ» относится программное обеспечение «1С: Бухгалтерия».

Поступление нематериальных активов приходуются следующим образом:

Дебет – 2730 «Нематериальные активы»

Кредит – 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Отражена сумма НДС

1420 «Налог на добавленную стоимость»

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Понесены расходы по установке

Дебет - 2730 «Нематериальные активы»

Кредит - 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Списание нематериальных активов происходит следующим образом:

Таким образом, ИП «АСТЕЛ» приобретает нематериальные активы в результате покупки их у поставщиков. Государственных субсидий, а также безвозмездной передачи нематериальных активов на данном предприятии не происходило. Срок полезной службы нематериального актива в ИП «АСТЕЛ» - не менее года. В учете ИП «АСТЕЛ» нематериальные активы отражаются по сумме выплаченных денег на его приобретение, с включением туда всех затрат, прямо связанных с приведением актива в состояние готовности к его использованию.

9. Учет расходов

Основную роль при формировании конечного финансового результата играют расходы.

К расходам ресторана ИП «АСТЕЛ» можно отнести: общие и административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы на выплату заработной платы, расходы на сырье и материалы для своей деятельности. Расходы отражаются на счетах 7 раздела Типового плана счетов. При этом расходы на сырье и материалы, расходы на выплату заработной платы, накладные расходы объединены как счет 7010 «Себестоимость продукции».

Себестоимость реализованных блюд признается как расход в тот отчетный период, в который признается с ним доход.

При учете себестоимости реализованной продукции применяют счета подраздела 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». К группе счетов 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», могут быть открыты субсчета по видам реализуемых готовой продукции, выполненных работ, услуг. В ресторане ИП «АСТЕЛ» по данному счету субсчета не предназначены.

Основным производством ресторана ИП «АСТЕЛ» принято считать кухню, где непосредственно происходит приготовление пищи. Основными затратами основного производства ИП «АСТЕЛ» являются затраты на продукты и товары, используемые для приготовления блюд. В соответствии МСФО №2 «Учет товарно-материальных запасов», материально-производственные запасы учитываются по фактической себестоимости. Возможность выбора учета по продажным или покупным ценам дается только для товаров. Причем стоимость сырья и товаров может формироваться либо непосредственно на счетах учета данного имущества. Стоимость продуктов питания, израсходованных на производство блюд, учитывается на счете 8110 "Основное производство", к которому нужно открыть отдельный субсчет.

Калькуляционная карточка (Приложение 20) подписывается заведующим производством (шеф-поваром), бухгалтером-калькулятором и утверждается директором ресторана ИП «АСТЕЛ».

Основными статьями расходов по оказанию услуг общепита в ресторане ИП «АСТЕЛ» являются:

-           заработная плата работников, связанная с процессом реализации;

-           расходы по командировкам работников;

-           амортизация основных средств;

-           расходы по рекламе;

-           прочие расходы, связанные с выполнением работ.

В Ресторане ИП «АСТЕЛ» в бухгалтерии по счету 7110 " Расходы по реализации продукции и оказанию услуг " была составлена корреспонденция счетов:

Дебет счета 7110 " Расходы по реализации продукции и оказанию услуг "

Кредит счета 3350 " Краткосрочная задолженность по оплате труда " – на сумму начисленной заработной платы работникам, связанным с реализацией услуг – 210 000 тенге.

Дебет счета 7110 " Расходы по реализации продукции и оказанию услуг "

Кредит счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" – приняты счета- фактуры от поставщиков услуг (охрана складов) на сумму 9 500 тенге.

На сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 1420 "Налог на добавленную стоимость"

Кредит счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам " на сумму 1 425 тенге

Дебет счета 7110 " Расходы по реализации продукции и оказанию услуг "

Кредит счета 3150 "Социальный налог" - социальный налог на сумму 315 тенге.

"Административные расходы". К данному виду расходов периода относятся расходы, связанные с обслуживанием ресторана ИП «АСТЕЛ» в целом и управлением всей его производственно – хозяйственной деятельностью.

На данном счете могут быть учтены следующие расходы: по заработной плате, премиям, пособиям и другим выплатам; на коммунальные услуги; по содержанию помещений административного назначения; начисленные суммы резерва по сомнительным долгам; начисленные суммы штрафов, пени, неустоек, подлежащих уплате; другие аналогичные по назначению расходы.

Административные расходы в бухгалтерии ресторана ИП «АСТЕЛ» отражаются в соответствии с типовым планом счетов Республики Казахстана на счете 7210 «Административные расходы». Данный счет является активным и предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходов, не связанных напрямую с производственным процессом. Перечисленные выше общие и административные расходы отражены записью:

Дебет счет 7210 "Административные расходы"

Кредит счета 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" на сумму 254 000 тенге.

Финансовый результат деятельности ресторана ИП «АСТЕЛ» за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о прибылях и убытках, который составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» Типового плана счетов.

Все счета доходов и расходов, полученные за год, были в конце года закрыты и отражены в отчете о прибылях и убытках

В типовом плане счетов ресторана ИП «АСТЕЛ» для отображения доходов предназначен раздел 6 «Доходы», который включает в себя следующие группы счетов:

6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

6200 «Прочие доходы»

В конце отчетного периода счета раздела 6 «Доходы» закрываются счетом 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Для определения итогового финансового результата дохода или убытка и нераспределенного дохода (убытка) предназначен счет 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года», который определяет сумму чистого дохода (убытка) за отчетный период.

На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов.

Кроме того, на счете 5611 «Прибыль (убыток) отчетного года» собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по корпоративному подоходному налогу, а также штрафы за налоговые правонарушения.

В типовом плане счетов по МСФО нет аналога счету 5610 «Итоговый доход  (убыток)».  В бухгалтерии ресторана за 2011 год при закрытии разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" были составлены следующие корреспонденции счетов (таблица 3).

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по определению финансового результата в ресторане ИП «АСТЕЛ» в 2011 г.