На  счете 99 в течение отчетного года отражаются:

1. финансовый результат от обычных видов деятельности: прибыль Дт 90-9 Кт 99 или убыток Дт 99 Кт 90-9;
2. сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц: прибыль Дт 91-9 Кт 99 или убыток Дт 99 Кт 91-9;
3. потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожар, авария, национализация) Дт 99 Кт 10, 41, 70, 69, 50, 51 – потери и расходы, а доходы – это приход ценностей, оставшихся от чрезвычайных обстоятельств Дт 10, 41 Кт 99.

     В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности;

     4) начисленные платежи налога на  прибыль и платежи по пересчетам  по этому налогу из фактической  прибыли, а также налоговые  санкции, штрафы Дт 99 Кт 68.

     На  счете 99 по Дебету учитывается убыток, по Кредиту – прибыль. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря учитывается чистая прибыль Дт 99 Кт 84 или непокрытый убыток Дт 84 Кт 99.

     Построение  аналитического учета должно обеспечивать формирование данных, необходимых для  составления Отчета о прибылях и  убытках (форма №2).

     Для учета нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка используют счет 84, по Дебету учитывают непокрытый убыток, по Кредиту – нераспределенную (чистую) прибыль.

     К счет 84 открыты субсчета:

     84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

     84-3 «Нераспределенная прибыль в  обращении».

     Сумма чистой прибыли отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря  Дт 84 Кт 99.

     Нераспределенная (чистая) прибыль после утверждения  годовой бухгалтерской отчетности может быть направлена:

1. на выплату доходов учредителям Дт 84 Кт 75–2;
2. на оказание материальной помощи или на премирование работников Дт 84 Кт 70, 69, 50;
3. на создание резервного капитала Дт 84 Кт 82 и на другие целевые выплаты, предусмотренные учетной политикой организации.

     Оставшаяся  часть чистой прибыли отчетного  года учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет на отдельном  субсчете счета 84 Дт 84-1 Кт 84-2

     Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года производится:

• за счет резервного капитала Дт 82 Кт 84;
• за счет уставного капитала Дт 80 Кт 84;
• за счет целевых взносов учредителей Дт 75–1 Кт 84;

     Непокрытый  убыток учитывается как убыток прошлого года на отдельном субсчете счета 84 Дт 84–2 Кт 84–1.

     Аналитический учет по счету 84 ведется отдельно по нераспределенной прибыли или непокрытому  убытку.

     По  финансовому результату организации  в бухгалтерской отчетности составляется форма №2 "Отчет о прибылях и убытках".

    2. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

 

     Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой  промышленными предприятиями методики учета операций по формированию и  использованию финансовых результатов  нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

     Для достижения данной цели следует решить ряд задач, а именно:

     подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

     оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и  аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

     проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового  результата деятельности предприятия.

     При проведении работ аудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием для отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.

     На  предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, следует анализировать  учетные регистры по учету:

     фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера N 1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость N 16);

     затрат  и калькулирования себестоимости  продукции, услуг (журналы-ордера N 10, 10/1, И; ведомости N 12, 13, 14, 15);

     прибылей  и убытков (журнал-ордер N 15; таблица "Аналитические данные к счету  99").

     Кроме того, тщательно изучаются главная  книга, Бухгалтерский баланс (форма N1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N2), планово-экономическая документация, решения собственника о покрытии убытков предприятий, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений, отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием.

     При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень  существенности, позволяющие считать  бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланировать необходимые аудиторские процедуры.

     В плане следует предусмотреть  способ проведения аудита - сплошной или  выборочный. Во втором случае необходимо установить порядок аудиторской выборки (он может быть основан на статистических методах или профессиональном опыте аудитора).

     Заключительной  частью работы над планом является формирование группы аудиторов, распределение  их по конкретным участкам аудиторской проверки, ознакомление с порядком работы.

    Если  проведение аудита признается возможным, то аудиторской организации рекомендуется  направить руководителю (исполнительному органу) предприятия-клиента письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Это письмо рассматривается в качестве официального ответного документа, устанавливающего взаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием до заключения договора.

    Для разовых соглашений между аудиторской  организацией и клиентом письмо-обязательство о согласии на проведение аудита в соответствии с Гражданским кодексом РФ может служить формой договора между сторонами. В этом случае клиент должен письменно подтвердить согласие на условия проверки, предложенные аудиторской организацией. Если же ранее между сторонами был заключен долгосрочный договор, то письмо-обязательство аудиторской организации может не составляться, либо содержать дополнительную информацию для клиента.

    При достижении между аудиторской организацией и предприятием-клиентом принципиальной договоренности о проведении аудита составляется договор на оказание аудиторских услуг, который юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон. Общие положения такого договора определяются Гражданским кодексом РФ. Но в отличие от других договоров возмездного оказания услуг он имеет ряд особенностей, которые определяются правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг" [8, 106 - 113]. Это прежде всего учет уровня аудиторского риска и, следовательно, разделение ответственности между аудиторской организацией и клиентом, а также учет интересов третьих лиц (потребителей финансовой информации).

    В договоре следует точно сформулировать права, обязанности и ответственность сторон, сроки выполнения работ. Целесообразно отразить в нем перечень причин, по которым аудиторская организация может выдать клиенту отрицательное заключение или вовсе отказаться от выдачи заключения, а также установить окончательные сроки представления клиентом документов для проверки. В договоре фиксируется стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов. Определенную финансовую независимость аудиторской организации от клиента может обеспечить указание на частичную или полную предоплату стоимости услуг Возможно также включение в договор пункта, обязывающего клиента оказывать помощь аудиторам (выделять работников для проведения инвентаризации, предоставлять рабочий кабинет, транспорт для выезда в командировки и т. п.). В текст договора в соответствии с пожеланиями сторон по договору могут быть также включены:

    -   примерный календарный план оказания  аудиторских услуг и состав  участвующей в этом группы  аудиторов;

    -   общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг;

    -   уровень существенности  возможных  ошибок,  устанавливаемый  при  проведении аудита;

    -   согласие руководства предприятия  на использование результатов,  полученных предшествующей аудиторской организацией;

    -   указания по ограничению ответственности  аудиторской организации;

    -   порядок оплаты дополнительных  расходов, возникающих в ходе  оказания аудиторских услуг;

    -   условия дальнейшего развития  договорных отношений между аудиторской организацией и предприятием.

    В зависимости от поставленной в договоре цели аудита результаты проверки могут  оформляться заключением, отчетом  или справкой. Эти данные носят  конфиденциальный характер, и ответственность  за их разглашение аудиторами также  может быть предусмотрена в договоре.

    Важным  моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Она должна определяться с учетом объема и трудоемкости предстоящих  работ, уровня возможного аудиторского риска, предполагаемого эффекта для клиента и других факторов.

    Все используемые в настоящее время  формы и виды оценки стоимости  аудиторских услуг условно можно разделить на следующие группы:

    -   аккордная оплата, при которой сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре до начала проверки. Как правило, ее определяют произвольно в зависимости от финансовых возможностей клиента (в размере 0,1 - 1,0% от объема реализации за проверяемый период). Нередко аудиторы предварительно знакомятся с особенностями деятельности клиента, оценивают аудиторский риск, примерную трудоемкость работ, после чего они определяют общую стоимость работ, Недостатком аккордной оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства, которые могут повлиять на нее, а значит отразиться на финансовом положении аудиторской организации;

    -   повременная оплата, которая наиболее распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах. Она базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора, которая зависит от его квалификации. При появлении непредвиденных обстоятельств увеличение трудоемкости прямо пропорционально стоимости работ;

    -   сдельная оплата, которая применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполненной аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности;

    -   оплата по результатам, которая предусматривает отказ аудиторской организации от заранее определенной суммы за предоставленную услугу и установление оплаты в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов. Эта экономия возникает в результате выявления ошибок в ведении учета, оформлении документации, уплаты налогов и т. п.;

    -  комбинированная оплата, представляющая различные комбинации из перечисленных выше форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от достигнутой экономии средств клиента при выявлении налоговых ошибок или резерв на непредвиденные обстоятельства и т. п.

    Договор на оказание аудиторских услуг может  носить разовый (однократное оказание услуги) или долгосрочный (неоднократное оказание услуги в течение определенного периода времени) характер, исходя из наличия у аудиторской организации соответствующей лицензии. В случае Достижения повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться. Изменения и дополнения к договору должны быть оформлены в письменном виде.

    Аудиторской фирмой «Союзаудит» на договорной основе с колхозом им. Кирова был проведен внешний общий аудит с целью получения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.