Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

Для того чтобы составить отчет о прибылях и убытках за опре­деленный период отчетного года, достаточно перенести в него сальдо по субсчетам на отчетную дату, завершающую данный отчетный период. Составим отчет о прибылях и убытках по сальдо субсчетов. Данные отчета см. в прим.3 табл.5.

Таким образом, новый План счетов бухгалтерского учета фи­нансовых результатов с надлежаще организованным учетом на суб­счетах позволяет с достаточно высокой точностью составлять от­четность о прибылях и убытках.

3. Принципы отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках российских организаций в послед­ние годы был весьма существенно трансформирован, он стал бо­лее компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности.

В действующих нормативных документах указано, что каждый хозяйствующий субъект должен составить отчет о прибылях и убытках с тем, чтобы получить данные о соотношении доходов и расходов. Это требование нашло отражение и в Налоговом кодексе РФ. Исходя из принципов бухгалтерского учета, этот отчет дол­жен быть ясным и наглядным, содержать информацию обо всех доходах и расходах с учетом требования полноты. Доходы и рас­ходы в соответствии с принципом начисления (допущения вре­менной определенности фактов хозяйственной деятельности) от­носятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Принцип начис­ления предполагает, что все хозяйственные операции и иные фак­ты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтер­ского учета, а, следовательно, и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств (их эквивалентов).[9]

Принцип начисления позволяет сблизить во времени сопостав­ление затрат и доходов, более точно представить результаты ком­мерческих и финансовых операций. При использовании этого принципа в учете фиксируются обязательства предприятия, свя­занные с будущими платежами, или предстоящие в будущем де­нежные поступления. Все это представляет собой важную инфор­мацию для прогнозирования будущих финансовых результатов и будущего развития предприятия, отдельных направлений его де­ятельности.

При невозможности получения части задолженности от дебито­ров следует провести корректировку задолженности путем свое­временного начисления резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансового результата отчетного периода.

В нормативных документах, а также в специальной литерату­ре формулируются различные требования к составлению отчета о прибылях и убытках. Так, структура отчета о прибылях и убытках в соответствии с п. 23 ПБУ 4/99 предусматривает раздельно раскрывать в отчете, как минимум, выручку от продажи товаров, про­дукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереали­зационные и чрезвычайные доходы. ПБУ 9/99 «Доходы органи­зации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержат требование выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов, размер и условия их получения для признания по­ступления доходами от обычных видов деятельности или прочи­ми поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными). [12] Указанные выше требования и рекомендации можно объединить в пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках:

      недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (прин­цип расчета финансового результата методом брутто);

      детализация доходов и расходов по видам (принцип детализа­ции доходов и расходов);

      детализация затрат по функциям управления - производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);

      отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип пе­риодизации);

      разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

Рассмотрим указанные принципы более подробно.

Принцип расчета финансового результата методом брутто пре­дусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммиро­вание (взаимозачет) однородных доходов и расходов, при этом отражается лишь результат сложения.

Только расчет финансового результата по методу брутто в со­стоянии обеспечить требуемую норму Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 40), запрещающую взаимозачет между статьями ак­тивов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и убытков. Указанную правовую норму обязаны при­менять все хозяйствующие субъекты за исключением субъектов малого предпринимательства, которые применяют упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения.

Принцип детализации доходов и расходов по видам означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структу­рированы определенным образом.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Рас­ходы организации» в отчете о прибылях и убытках выделены че­тыре раздела: I — Доходы и расходы по обычным видам деятель­ности; II — Операционные доходы и расходы; III — Внереализа­ционные доходы и расходы; IV — Чрезвычайные доходы и расходы. В указанных ПБУ также учитывается требование о рас­крытии информации о характере деятельности, виде доходов, раз­мере и условиях их получения для признания поступлений дохо­дами от обычных видов деятельности или прочими поступления­ми (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показы­вается соответствующая каждому виду часть расходов.

Принцип построения отчета о прибылях и убытках по функци­ям управления предполагает относить доходы и расходы к опреде­ленным областям деятельности организации и таким образом оце­нить их экономическое действие. Следует подчеркнуть, что отне­сение доходов к отдельным сферам деятельности организации в известной мере условно.

Если в отношении расходов кроме прямого отнесения можно воспользоваться некоторыми методами их распределения, то од­нозначно причислить доходы к центрам возникновения в произ­водстве, сбыте или управлении практически сложно. Дальнейшее подразделение доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках согласно ПБУ 4/99, например, по изделиям или рынкам сбыта производится на основе учетной политики и учредительных до­кументов в пояснительной записке. При этом организация впра­ве отказаться от приведения таких сведений, если их опублико­вание способно причинить ей значительный ущерб.

Принцип периодизации. В отчете о прибылях и убытках отра­жаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений слу­жит основой для периодизации затрат. Затраты как расходы от­носятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисле­ния (временной определенности фактов хозяйственной деятель­ности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с эти­ми фактами.

Принцип разделения результата. Отчет о прибылях и убытках должен строиться по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачны­ми (распознаваемыми). Это необходимо в связи с эконо­мической оценкой хозяйственной деятельности организации. Та­кое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям — принимать соответствующие управленческие ре­шения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (по­терь) организации. Разделение финансового результата может про­изводиться с помощью двух критериев:

      критерий регулярности — разделение общего финансового ре­зультата на результаты от основной (обычной) деятельности орга­низации или прочей (неосновной) деятельности для организации;

      критерий отношения к виду хозяйственной деятельности — раз­деление финансового результата от основной деятельности на ре­зультаты от производственной (коммерческой) и финансовой де­ятельности.

Заключение.

Эта курсовая работа позволяет закрепить теоретические знания и расширить практические навыки в области бухгалтерского (финансового) учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На основании выполненной  работы можно сделать следующие выводы:

- Отчет о прибылях и убытках — вторая важнейшая часть финансовой отчетности.

- Отчет о прибылях и убытках - полноценная со­ставная часть годового бухгалтерского отчета.

Организации, разрабатывая и принимая форму отчета о прибылях и убытках, могут приводить собственные расшифровки статей, как в самой форме, так и в пояснениях к ней.

При заполнении отчета о прибылях и убытках следует руководствоваться ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации", ПБУ18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Список литературы.

1.      Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. №129ФЗ.

2.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 1.12.1999г  №34н.

3.      "О формах бухгалтерской отчетности организации". Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н.

4.      Сборник положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-22). – М.: Бухгалтерский учет, 2003г

5.      Концепция бухгалтерского учета в России. Принята Методсоветом Минфина РФ и Президентским Советом ИПБ 29.12.98г.

6.      Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. – М.: Бухгалтерский учет, 2003г – 465с

7.      Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега-Л, 2003г.- 416с

8.      Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2003г

9.      Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – Финансы и статистика, 2002г

10. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Безруких П.С.. – 4-е изд. – М.: Бухгалтерский учет, 2002г

11. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие/ В.Д. Новодворский, Л.В.Пономарев - М.: Бухгалтерская учет, 2003г -286с

12. Бухгалтерская (финансовая отчетность): Учебное пособие/ В.Д. Новодворский - М.: Финстатинформ, 2002г – 368с

13. Бухгалтерская (финансовая отчетность): Учебное пособие/ В.Д. Новодворский - М.: ИНФРА-М, 2003г - 464с - (Серия "Высшее образование") 

14. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие/С.И. Пучкова - М.: ИДФБК-ПРЕССА, 2003г - 272с

15. Информационно-техническое сопровождение Система Гарант, Консультант Плюс

Часть 2.

Часть 1. Составление годового бухгалтерского отчета.

Общие сведения об организации:

- Наименование организации – «Эталон», ИНН 770171975;

- Адрес организации: 103045, г. Москва, Октябрьский проспект, 37;

- Код по ОКПО – 54613312;

-Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью (код по ОКОПФ – 65);

- Форма собственности: частная (код по ОКФС – 16);

- Вид деятельности: производство подшипников (код по ОКВЭД – 37.17);

- Руководитель – Марченко Д. С.

- Главный бухгалтер – Дмитриева Э. Н.

ООО «Эталон» имеет 2 основных цеха: №1 – механический, №2 – сборочный, а также один вспомогательный цех – ремонтно-механический. В основных цехах вырабатывается два вида продукции – А и Б. Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования механического цеха (заказ №3010 и сборочного цеха заказ №302).

Состояние активов и обязательств ООО «Эталон» на 1 декабря 2007 г. (согласно рабочему плану счетов)