Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

Это непосредственно следует из п. 9 ПБУ 10/99, где преду­смотрено следующее:

«Для целей формирования организацией финансового резуль­тата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, ко­торая формируется на базе расходов по обычным видам деятель­ности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продук­ции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров».

Иными словами, себестоимость проданных товаров, продук­ции, работ, услуг состоит из:

1.      расходов текущего года;

2.      расходов предыдущих отчетных периодов;

3.      переходящих расходов, имеющих отношение к доходам после­дующих отчетных периодов.

И, как уже отмечалось, в зависимости от специфики себесто­имость может быть откорректирована.

При формировании статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» следует иметь в виду, что в соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:

1. Расход производится в соответствии с конкретным догово­ром, требованием законодательных и нормативных актов, обыча­ями делового оборота.

2. Сумма расхода может быть определена.

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной опе­рации произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Таким образом, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты де­нежных средств и иной формы осуществления (допущение вре­менной определенности фактов хозяйственной деятельности)».[4]

В случае признания организацией в соответствии с установлен­ным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расхо­дов по обычным видам

деятельности, поданной статье отражают­ся затраты на производство проданных продукции, работ, услуг. Новым в отечественной практике является невключение в данные по этой статье не только общехозяйственных расходов, но и обще­производственных расходов. Общепроизводственные расходы, так же как и общехозяйственные расходы, при этом отражаются по ста­тье «Управленческие расходы». При этом по отдельным организаци­ям следует учитывать, что в составе общепроизводственных расхо­дов могут учитываться и прямые затраты (например, амортизаци­онные отчисления), и косвенные затраты. Прямые затраты не должны отражаться по статье «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

В случае признания организацией в соответствии с установлен­ным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимо­сти проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, рас­ходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказыва­ющих услуги общественного питания) отражаются по статье «Ком­мерческие расходы». Таким образом, данные по статье «Коммер­ческие расходы» будут показывать уровень затрат, связанных со сбытом (продажей) продукции (работ, услуг) как у производите­лей, так и у организаций, занятых торговой деятельностью.

При заполнении данной статьи следует иметь в виду ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которым коммерческие расходы могут признаваться по принятой организацией учетной политике в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расхо­дов по обычным видам деятельности.

Организация — профессиональный участник рынка ценных бумаг по статье «Управленческие расходы» отражает сумму издер­жек по своей деятельности. При заполнении данной статьи сле­дует иметь в виду Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» [4], в соответствии с которым управлен­ческие расходы могут признаваться по принятой организацией учетной политике в себестоимости проданных товаров, продук­ции, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в ка­честве расходов по обычным видам деятельности.

Статья «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обыч­ным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках опреде­ляется расчетно как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обяза­тельных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Таким образом, валовая прибыль является расчетным показа­телем, играющим важную роль при оценке финансового состоя­ния организации. Она широко используется в расчетах ряда по­казателей для нужд управления затратами, ценообразования и т. п.

Некоммерческие организации, получающие доходы от предпри­нимательской деятельности, отражая выручку от продажи, себе­стоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и финан­совый результат от продаж в соответствии с общим порядком бух­галтерского учета, имеют некоторые исключения. Таким исключением для них, в частности, при формировании расходов является неначисление амортизации по объектам основных средств и другому амортизируемому коммерческими организациями иму­ществу, принятому к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 г.

В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереализа­ционные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, при­знанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответ­ствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений.

Перечень операционных и внереализационных доходов и рас­ходов приведен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». При пользовании указанными положени­ями следует иметь в виду, что перечень операционных доходов и расходов носит по сути дела закрытый характер, а перечень вне­реализационных доходов и расходов — открытый.

В этих положениях даны подробные указания по признанию расходов (наличие трех условий и соблюдение других приведен­ных требований), по определению в бухгалтерском учете величин прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных доходов и расходов).

По статье «Проценты к получению» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по обли­гациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, на­ходящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от уча­стия в других организациях» указанного раздела.

В отчете о прибылях и убытках приведены три статьи, раскры­вающие отдельные составляющие операционных доходов и рас­ходов: «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Доходы от участия в других организациях». Следует иметь в виду, что при формировании организацией отчета о прибылях и убытках эти статьи не обязательны для заполнения, если они несущественны для оценки финансовых результатов деятельности организации.

Организация, у которой есть доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, если это не является предметом ее деятельности, отражает их в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от уча­стия в других организациях».

По статье «Проценты к уплате» раздела «Операционные дохо­ды и расходы» отражаются операционные расходы в сумме при­читающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользова­ние денежных средств (кредитов, займов).

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» или «Про­чие операционные расходы» раздела. При этом по статье «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанные с полу­чением операционных доходов, отраженных по статьям «Процен­ты к получению», «Доходы от участия в других организациях». В случае если размер указанных расходов является по оценке орга­низации существенным, они могут отражаться развернуто по от­ношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях». Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу.

В частности, по статье «Прочие операционные доходы» должна отражаться прибыль, полученная (подлежащая получению) орга­низацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). При этом результат (прибыль или убы­ток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объек­та в случае его амортизации), отражается в составе прочих опе­рационных доходов или расходов. По статье «Прочие операци­онные доходы» отражается также сумма вознаграждения за пе­реданное в общее владение и/или пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств).

При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, то­варов, в результате их продажи, расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье «Прочие операционные расходы». По этой же статье отра­жается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.

При этом по статье «Прочие операционные доходы» подлежит отражению сумма дохода, определенная к получению в соответ­ствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.).

В случае если операционные расходы и связанные с ними до­ходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются су­щественными для характеристики финансового положения орга­низации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответству­ющим доходам.

При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в ре­зультате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, вы­явленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций).

По статье «Прочие операционные расходы» также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсер­вированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производ­ства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживани­ем ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п.), если они не отражены развер­нуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются и суммы причитаю­щихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финан­совых результатов в соответствии с установленным законодатель­ством Российской Федерации порядком.

По статье «Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются: штрафы, пени, неустойки за нарушение ус­ловий договоров, по которым получены решения суда об их взыс­кании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; сум­мы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обяза­тельств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки ак­тивов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по резуль­татам инвентаризации, и т. п.

По статье «Внереализационные доходы» отражается также оп­ределяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно активов (ос­новных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по догово­рам дарения.

Состав статьи «Внереализационные доходы» определен Положе­нием по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), согласно которому к внереализационным доходам для коммерчес­ких организаций относятся активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. К активам, полученным безвоз­мездно, могут относиться и полученные бюджетные средства.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансо­вых результатов организации.

Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим амортизации, согласно действующим правилам в общем порядке начисляются амортиза­ционные отчисления.

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финан­сирования производится на систематической основе: