Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов — на протяжении срока полезного использования вне­оборотных активов, подлежащих согласно действующим прави­лам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целе­вое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуа­тацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начис­ленной амортизации на финансовые результаты как внереализа­ционные доходы; суммы бюджетных средств на финансирование текущих расхо­дов — в периоды признания расходов, на финансирование кото­рых они предоставлены. При этом целевое финансирование при­знается в качестве доходов отчетного периода в момент получе­ния, но не ранее отпуска материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов ана­логичного характера.

Если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого произво­дится списание суммы со счета учета целевого финансирования, должен определяться исходя из времени признания отдельных видов расходов.

Аналогичный порядок отражения в бухгалтерском учете при­меняется по другим активам, полученным безвозмездно (без при­менения счета учета целевого финансирования).

По статье «Внереализационные расходы» в отчете о прибы­лях и убытках отражаются: штрафы, пени, неустойки за нару­шение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном по­рядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года); убытки от спи­сания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несос­тоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не ус­тановлены; судебные расходы и т. п.

Состав статьи «Внереализационные расходы» определен ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которому суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отра­жаются в составе внереализационных доходов или расходов.

В случае если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогично­го по характеру факта хозяйственной деятельности, не существен­ны для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не по­казываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчис­ленная организацией в соответствии с установленным законода­тельством Российской Федерации порядком и отраженная в бух­галтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также уч­тенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

Указанная сумма по данной статье отражается в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом на основе данных со­ставленной организацией налоговой декларации (расчета).

Результат от обычной деятельности организации определяется исходя из данных, отраженных по разделам I —III отчета о при­былях и убытках, и отражается по статье «Прибыль (убыток) от обычной деятельности».

Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятель­ности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.) в случае их возникнове­ния. Таким образом, в форме № 2 приводятся два показателя, ха­рактеризующие финансовые результаты деятельности организа­ции: прибыль (убыток) от обычной деятельности и чистая прибыль организации.

Первый показатель является результатом сложения доходов от обычных видов деятельности, операционных и внереализацион­ных доходов за вычетом соответствующих расходов (расходов по обычным видам деятельности, операционных и внереализацион­ных расходов), а также налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.

Второй показатель является продолжением первого, так как прибыль (убыток) от обычной деятельности корректируется на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национали­зации и т. п.) в случае их возникновения.

По статье «Чрезвычайные доходы», в частности, могут быть от­ражены суммы страхового возмещения и покрытия из других ис­точников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, дру­гих чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему исполь­зованию активов.

По статье «Чрезвычайные расходы» отражаются, например, сто­имость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожа­ров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр. Характеристика чрезвычайных доходов и расходов приведена в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обще­ством должны приводиться данные о дивидендах (прибыли), при­ходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций руководствуются Методическими рекомен­дациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 г. № 29н. Исчисление данных о прибыли, приходя­щейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляет­ся в соответствии с порядком, соответствующим требованиям уч­редительных документов.

Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчет­ности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Организации других организационно-правовых форм при фор­мировании отчета могут не приводить указанный раздел в отчете о прибылях и убытках.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» от­чета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогич­ный период предыдущего года. Организации могут принять реше­ние представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

Структура и содержание отчета о прибылях и убытках в по­следние годы в России значительно трансформировались. Форма отчета стала более компактной и удобной для использования, по своему содержанию она в значительной мере приближена к тре­бованиям международного стандарта финансовой отчетности МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности», а также Четвертой Директивы ЕЭС. В форме № 2 отсутствуют показате­ли, носящие налоговый характер, которые не являются предме­том данного отчета, за исключением статьи «Налог на прибыль и иные аналогичные платежи». Изменена структура показателей раз­делов о составных частях, формирующих чистую прибыль орга­низации. Целевая направленность и принципы построения отче­та о прибылях и убытках напрямую связаны с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Это касается группировки доходов и расходов на доходы и расходы от обыч­ных видов деятельности и прочие доходы и расходы. В отчет вве­дены промежуточные расчетные показатели, напрямую не выво­димые из данных счетов бухгалтерского учета (валовая прибыль, прибыль до налогообложения).

Главные изменения связаны с составляющими чистой прибы­ли организации в части затрат на производство, вычитаемых из выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Эти состав­ляющие в виде себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческих и управленческих расходов определя­ются исходя из правил бухгалтерского учета. Себестоимость про­данных товаров, продукции, работ, услуг для большинства орга­низаций составляют в основном прямые затраты в виде матери­альных затрат, затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды работников, непосредственно занятых производством про­дукции, выполнением работ, оказанием услуг, амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, исполь­зуемых для производственной деятельности.

Коммерческие расходы как затраты, связанные со сбытом про­дукции (работ, услуг) у производителей и товаров у торговых и

сбытовых организаций, и управленческие расходы как совокуп­ность административно-управленческих расходов, расходов на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с про­изводственным процессом, расходов по оплате информационных и консультационных услуг и других аналогичных по назначению расходов могут ежемесячно списываться в качестве условно-по­стоянных непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

Результат, полученный от вычитания из выручки от продажи себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг, ком­мерческих и управленческих расходов, будет характеризовать при­быль или убыток от продаж.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (п. 23) отчет о прибылях и убытках содержит числовые показате­ли, которые приведены в в прил. 1 табл. 1.

Данные графы 4 отчета о прибылях и убытках берутся из графы 3 ана­логичного отчета за предыдущий год. Если данные за аналогич­ный период предыдущего года несопоставимы с данными за от­четный период, то первые из названных данных подлежат коррек­тировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтер­ском учете при этом не осуществляются.

В соответствии с требованиями сопоставимости и последова­тельности должны составляться данные по показателям минимум за два года (отчетный и предшествующий отчетному). Каждая су­щественная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Как отмечалось выше, система учетных данных (показателей), составляющих отчет о прибылях и убытках, должна выводиться из оборотов результатных счетов Главной книги (до их закрытия). В разделе VIII «Финансовые результаты» Плана счетов бухгалтер­ского учета (2003 г.) предусмотрено три счета для учета доходов и расходов: счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 99 «Прибыли и убытки», которые в совокупности содержат системно организованную информацию, необходимую и достаточ­ную для составления отчета о прибылях и убытках за год и за любой период с начала отчетного года.

Рассмотрим более подробно порядок формирования субсчетов и аналитических счетов к счетам финансовых результатов, поскольку правильная организация аналитического учета позволит упростить процедуру формирования отчета о прибылях и убытках.

Хозяйственные операции, отражаемые на счете 90 «Продажи», отражаются на следующих субсчетах:

90—1 «Выручка от продаж»;

90—2 «Себестоимость продаж»;

90—3 «Налог на добавленную стоимость»;

90—4 «Акцизы»;

90—9 «Прибыль (убыток) от продаж».

К данному счету в рамках учетной политики организация мо­жет открывать и другие субсчета: по налогу на прибыль, другим косвенным налогам, по коммерческим расходам, управленческим расходам и др.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» систематизируется ин­формация об операционных и внереализационных доходах и рас­ходах. Организация учета формирования сальдо таких поступлений должна быть приведена в соответствие с группами операционных и внереализационных результатов, определенных ПБУ 9/99 «Дохо­ды организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В прил.1 табл.2 приведена схема субсчетов и возможных аналитических счетов в рабочем плане счетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовые результаты, отраженные как сальдо на субсчетах, открываемых к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и рас­ходы», 99 «Прибыли и убытки», при правильной организации уче­та дают полную (исчерпывающую) информацию для составления отчета о прибылях и убытках по форме, приведенной в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также в приказе Мин­фина РФ от 13.01.2000 г. № 4н. Профессор В.Ф. Палий (Коммен-, тарии нового Плана счетов бухгалтерского учета. М.: Проспект, : 2001. С. 90—93) предложил схему взаимосвязи сальдо и оборотов по субсчетам результатных счетов Главной книги со статьями от­чета о прибылях и убытках [прил.2].

В указанном комментарии предложена также методика исполь­зования сальдо по субсчетам, открываемым к счетам 90 «Прода­жи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» для составления отчета о прибылях и убытках [прил.3, табл.. 1-3] .

Сумма управленческих расходов получена путем подсчета обо­ротов по счету 26 «Общехозяйственные расходы» за соответству­ющий отчетный период.

По сумме сальдо всех субсчетов счет 91 «Прочие доходы и рас­ходы» на каждую отчетную дату закрывается. Данные о процентах к получению и к уплате, а также о доходах от продаж в других организациях взяты из аналитического учета к счету 91.

Показатели отчета о прибылях и убытках за предыдущий от­четный период приведены в прим.3 табл.4.