Отчет о прибылях и убытках

ТНП – текущий налог на прибыль.

По дебету и кредиту счета 68 "Прибыли  и убытки" субсчет "Налог на прибыль" сформирована сумма налога на прибыль за отчетный период, подлежащая уплате в бюджет. Причем сальдо по счету 68 субсчет "Налог на прибыль начисленный" всегда либо кредитовое, либо нулевое, поскольку сумма налога на прибыль  не может быть отрицательной. При  возникновении для целей налогообложения  убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а  полученный убыток образует отложенный налоговый актив:

 Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»

 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В результате выполнения проводок по отражению в учете сумм условного  дохода (условного расхода), постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых обязательств, по кредиту  счета 68 "Расчеты с бюджетом" сформирована сумма налога на прибыль, соответствующая данным налоговой  декларации и получившая в соответствии с ПБУ 18/02 название текущего налога на прибыль. [10]

Однако, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет и отраженная по кредиту счета 68, не соответствует  сумме налога, начисленного в бухгалтерском  учете и отраженного по дебету счета 99 "Прибыли и  убытки".

Предприятие ОАО «Воронежский керамический завод» для приведения в соответствие счетов 68 и 99 в бухгалтерский учет дополнительно вводит счет, на котором должна определяться разница между отложенными налоговыми активами и обязательствами, отражая тем самым сумму дополнительного налога на прибыль (убытка), возникающего в результате различий применяемого порядка бухгалтерского и налогового учета активов и обязательств.

Превышение суммы отложенных налоговых  активов над суммой отложенных налоговых  обязательств должно отразиться проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Налог на прибыль»

Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Дополнительный налог на прибыль (убыток)».

Превышение суммы отложенных налоговых  обязательств над суммой отложенных налоговых активов – проводкой:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Соответствие дебета счета 99 «Прибыли и убытки» и кредита счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль», отражающих сумму текущего налога на прибыль, будет свидетельствовать о правильности выполненных расчетов по определению налога на прибыль как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, что в свою очередь будет способствовать осуществлению контроля за правильностью исчисления налога на прибыль.

Тогда строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (ЧП) определяется следующим образом:

ЧП = ПДН –  ТНП.

Указанный расчет соответствует определению  нераспределенной (чистой) прибыли, представленному в Положении № 66 н.

При наличии постоянных налоговых  обязательств, отложенных налоговых  активов и обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного  дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  ПБУ 18/02 предписывает раскрывать:

• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
• суммы постоянного налогового обязательства, изменения отложенного налогового актива и изменения отложенного налогового обязательства;
• причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
• суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива или вида обязательства. [10]

В отчетности  2011 года введена справочная информация к Отчету о прибылях и убытках, которая представляется отдельной таблицей. И в раздел «Справочно» включены: результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (стр. 2510);

• результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520);
• совокупный финансовый результат периода (строка 2500).
• -сведения о базовой прибыли (убытке) на одну акцию (строка 2900);
• сведения о разводненной прибыли (убытке) на одну акцию (строка 2910).

Совокупный финансовый результат  периода определяется как сумма  строк «Чистая прибыль (убыток)», Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

 Пример 7. На начало отчетного периода число обыкновенных акций, находящихся в обращении, составляло 15 000 шт.; 1 июля организация выкупила у акционеров 3000 акций, а 1 сентября произошла дополнительная эмиссия, которая составила 7500 шт.

КОА = 15 000 шт. х 6 мес. + 12 000 шт. х 2 мес. + 19 500 шт. х 4 мес. == = 192000шт. : 12 мес. = 16000шт. КОА — количество обыкновенных акций.

Если чистая прибыль (ЧП) равна, к примеру 480 000 руб., то базовая  прибыль на акцию (БПА) = 480 000 руб. : 16 000 шт. = 30 руб.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Любое предприятие в той или  иной степени нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной  деятельности, т.е. с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и  перспективное финансовое состояние  предприятие, настолько и высока вероятность получения дополнительных источников финансирования. Бухгалтерскую  отчетность в экономически развитых странах нередко называют финансовой. Отчет о прибылях и убытках  является одной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической  отчетности.

Отчет о прибылях и убытках должен давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. При недостаточности данных для  формирования достоверного и полного  представления о финансовом положении  и результатах деятельности организации, сформированных исходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки отдельных статей отчёта о прибылях и убытках.

В курсовой работе рассмотрено предприятие  ОАО «Воронежский керамический завод». Последствия мирового кризиса отрицательно отразились на деятельности фирмы. Так выручка от реализации продукции в 2010 году составила 760774 тысячи рублей. Этот показатель ниже показателя предыдущих лет.  Для того чтобы предприятие эффективно развивалось, ему необходимо искать новые места сбыта продукции, расширять ассортимент и качество производимой продукции. ОАО «ВКЗ» уже ведет внешнеэкономическую деятельность, но для увеличения рынков сбыта необходимо, в первую очередь, поднимать уровень престижа керамических изделий.

Бухгалтерия ОАО «ВКЗ» не полностью  автоматизирована и компьютеризирована, и в дальнейшем для улучшения  бухгалтерского учета желательно:

• Совершенствовать программу 1-С «Бухгалтерия», в частности, увязать заработную плату и кадры предприятия; сделать программу переноса из 1-С «Заработная плата и кадры» в 1-С «Предприятия»
• Создать новые налоговые регистры
• Максимально приблизить российские стандарты и налоговый учет к международным стандартам.

Составление бухгалтерской  отчётности — очень трудоёмкий процесс, который требует большого внимания. Следует отметить, что в настоящее  время существует множество проблем  по составлению отчётности, так как  зачастую возникают трудности и  противоречия при её заполнении. Обычно это обусловлено тем, что отечественная  бухгалтерская отчётность находится  в процессе реформирования в связи  с переходом российских организаций  на международные стандарты финансовой отчётности. Такая ситуация требует  скорого, тщательного и внимательного  совершенствования бухгалтерского учёта в России.