Отчет о прибылях и убытках

 

 

 

 

 

 

 

3 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ  И УБЫТКАХ

3.1 ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ  ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ   ПО ОСНОВНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В бухгалтерской отчетности на основании  данных субсчетов счета 90 «Продажи», накопленных нарастающим итогом за любой отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год)  производится заполнение строкам 2120 – 2200 Отчета о прибылях и убытках.

Инструкцией по применению Плана счетов к счету 90 «Продажи»  рекомендуется открывать следующие  субсчета:

90 – 1 «Выручка»

90 – 2 «Себестоимость  продаж»

90 – 3 «Налог на добавленную  стоимость»

90 – 4 «Акцизы»

90 – 5 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчете 90 – 1 «Выручка»  учитываются доходы от обычных видов  деятельности.  В соответствии с  ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами  организации по обычным видам  деятельности признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [8].

Выручка отражается в Отчете о прибылях и убытках по строке 2110. Важной особенность является то, что сумма выручки указывается  без учета НДС, акцизов, таможенных пошлин и иных обязательных платежей.

Значение показателя строки 2110 «Выручка» определяется на основании  данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный  за этот отчетный период дебетовый  оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины" счета 90. Схематически оно показано в таблице 7 – Формирование строки 2110 «Выручка», который представлен на следующей странице.

Таблица 7 – Формирование строки 2110 «Выручка»

Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Содержание операции
62	90/1	Выручка от реализации продукции, товаров, работ по моменту отгрузки
90/3	68/НДС	Налог на добавленную стоимость
90/4	68/акцизы	Акцизы
90/5	68/эп	Экспортная пошлина

Пример 1. ОАО «ВКЗ» в 2010 году получило выручку от продажи керамической плитки на сумму 103 061 816   рублей, в том числе НДС 15 721 294   рублей. В 2009 году выручка составила  111 584 423 рублей, в том числе НДС 17021352 рубля.

Выручка (нетто) организации за отчетный период составляет: общая сумма выручки (всего) - 87 341 тыс. руб. (103 061 816 руб. - 15 721 294 руб.). В Отчете о прибылях и убытках ОАО «ВКЗ» покажет по строке 2110 87 341 руб.

Следующая строка в Отчете о прибылях и убытках называется «Себестоимость продаж» 2120. По ней отражается информация о расходах по обычным  видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В себестоимость проданных  товаров, работ, услуг включаются следующие  расходы по обычным видам деятельности :

• расходы, связанные с изготовлением продукции;
• расходы, связанные с приобретением товаров;
• расходы, связанные с выполнением работ;
• расходы, связанные с оказанием услуг;
• расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);
• расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций);
• суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, признанных в составе выручки по договорам строительного подряда в предыдущие отчетные периоды, в отношении поступления которых возникли сомнения (ожидаемые убытки);
• иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг списывается  со счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" и других в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".[2]

По строке 2100 отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов. Значение данной строки определяется как разница между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж". Стоит помнить что, если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Пример 2. Покупная стоимость товаров, реализованных в 2011 году ОАО «ВКЗ» на территории РФ и за ее пределами, составила 1 000 500 руб.; себестоимость оказываемых консультационных услуг - 90 000 руб., в том числе сверхнормативные командировочные расходы составили 4000 руб.

В Отчете о прибылях и  убытках ОАО «ВКЗ» покажет:

• по строке 0210 - покупную стоимость всех проданных товаров и себестоимость оказанных услуг на сумму 1 090 500 руб. (1 000 500 руб. + 90 000 руб.);
• по строке 2100 - себестоимость оказанных консультационных услуг - 90 000 руб.

Следующая строка, формирующая  показатели по обычным видам деятельности – строка 2210 «Коммерческие расходы». По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации).

Расходы на продажу, относящиеся  к реализованной продукции, в  организациях отражаются:

Дебет счета 90 «Продажи»  субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Полученная величина коммерческих расходов указывается в круглых  скобках.

Пример 3. Предположим, что  в 2011 году коммерческие расходы        ОАО «ВКЗ» составили 103 000 руб., а издержки обращения - 30 000 руб. В соответствии с учетной политикой ОАО «ВКЗ» отражает коммерческие расходы проданных в отчетном периоде товаров отдельно. Следовательно, в Отчете о прибылях и убытках по строке 2210 ОАО «ВКЗ» покажет сумму 133 000 руб. (103 000 руб. + 30 000 руб.).

 

Строка 2220 «Управленческие  расходы» отражает информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных  с управлением организацией:

- административно-управленческие  расходы;

- на содержание общехозяйственного  персонала, не связанного с  производственным процессом;

- амортизационные отчисления  и расходы на ремонт основных  средств управленческого и общехозяйственного  назначения;

- арендная плата за  помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате  информационных, аудиторских, консультационных  и т.п. услуг;

- налоги, уплачиваемые в  целом по организации (налог  на имущество, транспортный налог,  земельный налог и т.п.);

- другие аналогичные по  назначению расходы, возникающие  в процессе управления организацией  и обусловленные ее содержанием  как единого финансово-имущественного  комплекса.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно:

1) списываться в качестве  условно-постоянных в дебет счета  90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж";

2) включаться в себестоимость  продукции, работ, услуг (т.е.  списываться в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

Значение показателя строки 2220 "Управленческие расходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Пример 4. Предположим, что  в соответствии с учетной политикой  в 2011 году ОАО «ВКЗ» списывало  косвенные расходы в дебет  счета 20 “Основное производство”.

Следовательно, в Отчете о прибылях и убытках по строке 2220 ОАО «ВКЗ» поставит прочерк.

Последним показателем Отчета о прибылях и убытках по основным видам деятельности является строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж». Значение этой строки определяется путем вычитания из показателя строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж. При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка. Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Пример 5. На основании данных примеров 1 – 5 ОАО «ВКЗ» рассчитывает строку 2200 ( 2100 – 2210 – 2220 ). И по этой строке получится сумма 2659 руб. (90 000 – 87 341 – 0).

 

 

3.2 ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТЕ  О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ  ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ПРОЧИХ  ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

На основании данных субсчетов  счета 91 «Прочие доходы и расходы» накопленных нарастающим итогом за отчетный период производится заполнение строкам  2310 – 2350 Отчета о прибылях и убытках.

Строка 2310 «Доходы от участия  в других организациях»  отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими:

• суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);
• стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Доходы от участия в  уставных капиталах других организаций  признаются при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99.[8]

Если доходы от участия  в уставных капиталах других организаций  являются для организации доходами от обычных видов деятельности, то они формируют показатель строки 2110 "Выручка".

Значение показателя строки 2310 "Доходы от участия в других организациях" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

По строке 2320 «Проценты  к получению» отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами.

Проценты, причитающиеся  к получению организацией, показываются по строке 2320 "Проценты к получению" только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Если причитающиеся организации  проценты являются для нее доходами по обычным видам деятельности (как, например, для ломбардов), то они  формируют показатель строки 2110 "Выручка".

Строка 2330 «Проценты к  уплате» отражает информацию о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов.

Проценты равномерно признаются в составе прочих расходов в тех  отчетных периодах, к которым они  относятся.

Проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91/2 счета 91 «Прочие доходы и расходы», аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Данный показатель указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.