Отчет о прибылях и убытках

Значение показателя строки 2340 «Прочие доходы» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91/1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91/2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы могут показываться в Отчете о прибылях и убытках  за минусом расходов, относящихся  к этим доходам, если :

1) правила бухгалтерского  учета предусматривают или не  запрещают такое отражение доходов;

2) доходы и связанные  с ними расходы, возникающие  в результате одного и того  же или аналогичного по характеру  факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для  характеристики финансового положения  организации.

Прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей  суммы прочих доходов организации  за отчетный период, показываются по каждому  виду в отдельности. Для этого  организация может вводить в  Отчет о прибылях и убытках дополнительные строки.

Пример 6. Организация показывает в Отчете о прибылях и убытках прочие доходы и расходы свернуто. В отчетном периоде ОАО «ВКЗ» имело прочих доходов:

• Доходы в виде штрафов – 250 000 рублей;
• положительные курсовые разницы – 280 635 рублей;
• корректировка оценочных резервов – 900 тыс. руб;
• доходы от продажи внеоборотных активов – 1 770 тыс.руб;
• сдача имущества в аренду – 826 тыс. руб.;
• активы, полученные безвозмездно – 150 тыс.руб;               
• иные прочие доходы – 31 485 руб. 

Прочих расходов:

• Расходы в виде штрафов  680 тыс. руб.;   
• Отрицательные курсовые разницы     346 120                 
• Отчисления в оценочные резервы        1 800 тыс. руб;              
• Расходы, связанные с продажей внеоборотных активов    950тыс. руб.;                                              
• Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду 550 тыс. руб.;   
• Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году   260 тыс. руб.;   
• Ущерб, причиненный организации 600тыс. руб.;
• Иные прочие расходы         465 194 руб.;
• НДС с сумм дохода от продажи внеоборотных активов 270 тыс. руб;
• НДС с арендной платы   126 тыс. руб.

За аналогичный период, предшествующий отчетному прочие доходы составили 1553 тыс. руб.

Решение:

Шаг первый.

Определим сальдо доходов  и расходов, которые показываются в Отчете о прибылях и убытках  свернуто:

• доходы (за вычетом НДС) и расходы от сдачи имущества в аренду - 150 000 руб. (826 000 руб. - 126 000 руб. - 550 000 руб.);
• доходы (за вычетом НДС) и расходы, связанные с продажей внеоборотных активов, - 550 000 руб. (1 770 000 руб. - 270 000 руб. - 950 000 руб.);
• положительные и отрицательные курсовые разницы - (-65 485 руб.) (280 635 руб. - 346 120 руб.);
• суммы созданных оценочных резервов (с учетом корректировок) - (-900 000 руб.) (900 000 руб. - 1 800 000 руб.).

Шаг второй.

Определим показатель строки  «Прочие доходы».

Сумма прочих доходов за отчетный период составляет 1131 тыс. руб. (250 000 руб. + 150 000 руб. + 550 000 руб. + 150 000 руб. + 31 485 руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере будет выглядеть следующим образом:

Пояс-  нения	Наименование показателя	Код	За      9 месяцев   2011 г.	За 9 месяцев  2010 г.
1	2	3	4	5
	Прочие доходы	2340	1131	1553

 

По строке 2350 «Прочие расходы» отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше. Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках определены в п. 19 ПБУ 10/99.[9]

 В Отчете о прибылях  и убытках показываются:

- расходы, признанные  в отчетном периоде, когда по  ним становится определенным  неполучение экономических выгод  (доходов) или поступление активов;

- возникающие обязательства,  не обусловленные признанием  соответствующих активов.

Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91/2 «Прочие расходы».

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91/2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.  Прочие доходы и расходы показываются без учета НДС.

3.3 ОТРАЖЕНИЕ НАЛОГА НА  ПРИБЫЛЬ. ВЗАИМОСВЯЗЬ НАЛОГОВЫХ  РАСЧЕТОВ И ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТА  О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Текущий налог на прибыль  показывается по строке 2410. По этой строке отражается вся сумма налога на прибыль, начисленная за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться  сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском  учете на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

С принятием 25-ой главы Налогового кодекса РФ величина налога на прибыль  определяется по правилам налогового учета и подлежит отражению в  системе бухгалтерского учета.[5] Введенное  в действие с 1 января 2003 года Положение  по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) позволяет  отражать в бухгалтерском учете  и отчетности имеющиеся различия при исчислении налога по правилам бухгалтерского учета от налога на прибыль, сформированного в налоговом учете.[10]

Положение предусматривает отражение  в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в текущем периоде, но и сумм, оказывающих влияние  на величину налога на прибыль последующих  отчетных периодов. В соответствии с ПБУ 18/02 эти суммы получили название постоянных и временных разниц. [10]

Под постоянной разницей понимаются доходы и расходы:

- формирующие бухгалтерскую прибыль  (убыток) отчетного периода, но  не учитываемые для целей налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах;

- учитываемые при определении  налоговой базы по налогу на  прибыль отчетного периода, но  не признаваемые для целей  бухгалтерского учета доходами  и расходами как отчетного,  так и последующих отчетных  периодов.

В соответствии с ПБУ 18/02 организация сама выбирает порядок  формирования информации о постоянных  разницах.[10]  На предприятии  ОАО «ВКЗ» используют систему субсчетов к счетам учета доходов и расходов:

1. «Доходы, учитываемые для целей налогообложения».
2. «Доходы, не учитываемые для целей налогообложения».
3. «Расходы,  учитываемые для целей налогообложения».
4. «Расходы,  не учитываемые для целей налогообложения».

Умножением суммы постоянной разницы на ставку налога на прибыль  определяется величина постоянного  обязательства.

Постоянные налоговые  обязательства (ПНО) – сумма налога, приводящая к увеличению или уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль  в отчетном периоде. На нее составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 99 «Прибыли и  убытки» субсчет «Постоянное  налоговое обязательство»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Может возникнуть ситуация, когда постоянные разницы в части  доходов, отраженные в бухгалтерском  учете, превышает «налоговые». В  таком случае ПНО выступает в  качестве «постоянного налогового актива»  и отражается:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянный  налоговый актив».

Временная разница – это  разница между доходами и расходами, формирующая прибыль (убыток) в бухгалтерском  учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль –  в другом. Если доходы и расходы  увеличивают налог на бухгалтерскую  прибыль в отчетном периоде, но уменьшают  ее  в последующих периодах, то они называются вычитаемыми временными разницами. Если же наоборот, то такие  доходы и расходы называют налогооблагаемыми  временными разницами.

Налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы должны учитываться  отдельно в аналитическом учете.

Под отложенными налоговыми активами понимается сумма недоплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде, которая будет постепенно погашаться в последующие периоды путем увеличения очередных платежей по этому налогу или сумма компенсации недоплаченного ранее налога на прибыль.

В отличие от баланса отчет  о прибылях и убытках строится не на остатках счетов бухучета, а исходя из оборотов.

В отчете о прибылях и  убытках отражается разница между  начисленными и списанными отложенными  активами и обязательствами. А именно: по строке «Отложенные налоговые активы» показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредитовым оборотом по тому счету за отчетный период, а по строке «Отложенные налоговые обязательства» - разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) .

Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 "Прибыль (убыток) от продаж", 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2340 "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 "Проценты к уплате" и 2350 "Прочие расходы". Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

3.4 ОТРАЖЕНИЕ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ  (УБЫТКА)

В бухгалтерском балансе  финансовый результат отчетного  периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

По окончании года счет 99 закрывается  списанием полученного на конец  года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода  показывается по строке 2400 отчета о прибылях и убытках.

В соответствии с пунктом 8 «Положения по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности»  в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода  отражается как нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. [7]

Однако, в соответствии с проводками по счету 99 «Прибыли и убытки» чистая прибыль  в Отчете о прибылях и убытках определяется по одной из формул:

ЧП = ПДН + изменение ОНА – изменение  ОНО – ТНП 

(стр. 2300 +/- стр. 2430 +/– стр. 2450 – стр. 2410 – стр.2460),

ЧП = ПДН – УРНП – ПНО,

где:

ЧП  – чистая прибыль;

ПДН – прибыль до налогообложения;

УРНП  – условный расход по налогу на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

Изменение ОНА – изменение отложенного  налогового актива;

Изменение ОНО – изменение отложенного  налогового обязательства;