Особенности учета затрат и исчисления себестоимости услуг вспомогательных производств СПК "Сибиряк"

Независимо от применяемого метода учета затрат на ремонт практически по данным субсчетам затраты списывают и отно­сят по назначению в течение года по мере завершения ремонта (в том числе и затраты по законченному ремонту за счет ремонт­ного фонда). При этом, как правило, в затраты по ремонту включают в нормативном размере и накладные (цеховые) расхо­ды ремонтной мастерской. При таком порядке в конце года воз­никает необходимость лишь в уточнении, корректировке спи­санных в течение года накладных расходов до их фактических размеров. Списание и распределение по объектам ремонта от­клонений фактических сумм цеховых расходов от нормативных производят пропорционально отнесенным в течение года нор­мативным суммам накладных расходов.

Следовательно, закрытие данного субсчета в конце года сводится, по существу, к корректировке списанных в течение года накладных расходов ремонтной мастерской. На конец года сальдо по субсчету 1 "Ремонтные мастерские" счета 23 "Вспомогательные производства" может оставаться лишь в пределах незавершенного производства по капитальному ремонту зданий и сооружений или техники в ре­монтной мастерской. В балансе это сальдо присоединяют к сче­ту 97 " Расходы будущих периодов" и показывают по этой статье.

Машинно-тракторный парк. В связи с тем, что по счету 23-3 "Машинно-тракторный парк" применяют особый порядок учета в зависимости от вида машинно-тракторных работ (транспортные работы тракторов, сельскохозяйственные работы), порядок его закрытия имеет свои особенности.

По данному субсчету в течение года с кредита списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ (за исключением таких работ в растениеводстве) по плановой себе­стоимости условного эталонного гектара исходя из объема вы­полненных работ.

Следовательно, в конце года закрытие этого субсчета по сельскохозяйственным работам сводится к распределению в со­ответствии с назначением затрат по статьям: амортизация ос­новных средств, отчисления (затраты) на ремонт основных средств, прочие производственные затраты (кроме оплаты тру­да и нефтепродуктов) и корректировка списанных сумм по транспортным работам тракторов.

После списания сумм по всем перечисленным статьям на субсчете остаются затраты, относящиеся к транспортным рабо­там тракторов (за исключением таких работ в растениеводстве). Эти суммы составляют фактическую себестоимость транспорт­ных работ (без работ в растениеводстве). Завершающим этапом в закрытии субсчета является доведение плановой себестоимос­ти транспортных работ до фактической путем распределения имеющегося на субсчете остатка пропорционально списанным в течение года транспортным работам в плановой оценке услов­ного эталонного гектара. После этого субсчет закрывают, и в за­ключительном балансе он остатка не имеет. На отдельных аналитических счетах по субсчету 23-3 учиты­вают затраты на содержание и эксплуатацию самоходных ма­шин. Закрытие этих аналитических счетов в конце года сводит­ся к распределению и отнесению по назначению затрат на амор­тизацию, ремонт и прочие расходы. Поскольку затраты на экс­плуатацию самоходных машин учитывают раздельно на анали­тических счетах по видам используемых комбайнов и машин, распределение делают раздельно по каждому аналитическому счету. Естественно, что и база для распределения затрат по раз­личным видам машин будет разная. После этого аналитические счета по содержанию и эксплуатации самоходных машин закрывают, в заключительном балансе эти аналитические счета, как и в целом субсчет 23-3, сальдо не имеют.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В отечественном учете состав себестоимости продукции устанавливается государством и определен в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. На основе этого Положения соответствующие министерства и ведомства разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг для подведомственных организаций.

Для учета затрат и выхода услуг по вспомогательным производствам в Плане счетов предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». К нему могут открываться субсчета, аналитические счета в соответствии с наличием вспомогательных производств в организациях и видом оказываемых ими услуг. По дебету счета учитываются затраты по соответствующим аналитическим счетам в разрезе статей затрат. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 23 кредит счетов 70, 69, 10, 76, 02 и других.

В кредитовой части счета в течение года отражается плановая оценка услуг по потребителям пропорционально объему оказанных услуг и плановой себестоимости единицы услуг. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет 20, 23, 25, 26, 46, и других кредит счета 23.

В конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисления фактической себестоимости услуг. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже плановой [15, с. 25].

После списания калькуляционной разницы счет 23 закрывается и сальдо не имеет.

В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всей организации, счет 23 закрывается в первую очередь. Необходимо отметить, что при закрытии аналитических счетов особое внимание обращается на последовательность, в основу которой должен быть положен принцип минимального допуска условностей. Известно, что при закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на долю тех, которые закрываются первыми, поскольку они не принимают на себя сумм корректировки последующих счетов, а счета, закрываемые в последнюю очередь, учитываются калькуляционные разницы, списываемые со всех ранее закрытых.

Таким образом, закрытие бухгалтерских счетов возможно лишь в том случае, если каждый из них в последующих расчетах уже не используется и в дальнейшем на него не относятся никакие суммы калькуляционных разниц.

Исходя из этого, каждая организация определяет последовательность закрытия аналитических счетов с учетом конкретных условий хозяйствования.

Предложения:

1. Вести расчет калькуляционных разниц, т.к. рассматриваемая организация не ведет расчет калькуляционных разниц. Это является критическим недостатком, так как может привести к искажению информации необходимой для составления итоговых отчетных документов.

2. Весь учет на предприятии ведется на бумажных носителях (в ручную). Мои рекомендации перевести весь бухгалтерский учет в 1С «Предприятие», из которой будет наглядно видно все затраты по субсчетам в кратчайшие сроки. То есть арифметических ошибок будет меньше.

Список использованной литературы

1.      Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2. - М.: Проспект, 2002.

2.      Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г.  № 117- ФЗ (принят ГД ФС РС 19.07.2000) (с изм. и доп., вступившими в силу с 05.01.2008).

3.      «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. 10.01.2003г. №123 ФЗ).

4.      Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.2003г. № 67н (в ред. приказов Минфина РФ от 18.09.2006г. № 115н).

5.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н (в редакции Минфина РФ от 26.03.2007г. № 26н). // Учебное пособие – Консультант Плюс: Высшая школа, 2009г.

6.      Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.10.2008 № 106н.

7.      План счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2001 г. № 94н (в ред. Приказом Минфина РФ от 18.09.2006г. № 115н).

8.      Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов обучающихся по эконом. Специальностям / М.А. Вахрушина. – 3-е изд., доп. И пер. – М.: Омега-Л, 2004. – 576с.

9.      Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2002г. – С. 159.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 717с.

11. Максимочкина О.В. Управленческий учет затрат на производство и Калькулирование себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организаций: учебное пособие / О.В.  Максимочкина, И.А Флейклер. – Омск: Издательство ФГОУ ВПО ОмГАу, 2005. – 164с.

12. Методологические и организационно-методические вопросы закрытия счетов в сельскохозяйственных организациях / Л.И. Хоружий, А.И. Павлычев // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. – 2007. - № 10. – С. 76-87.

13. Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч. 3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник /  М. З. Пизенгольц - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 408 с.

14. Хоружей Л.И. Бухгалтерский учет затрат на производство и Калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях / Л.И. Хоружей, К.А Джикия, В.И Хоружей. – М.: Изд-во «Альфа-пресс». – 2007. – 224с.

15. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета / С.Н. Щадилова. – Минск: Вышейшая школа, 2006. – 380с.

16. Шеремет А.Д. Управленческий учет / А.Д. Шеремет. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. – 512с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

1.      Приложение А. Табель учета использования рабочего времени и расчет заработной платы.

2.      Приложение Б. Учетный лист тракториста-машиниста.

3.      Приложение В. Наряд на сдельную работу (индивидуальный).

4.      Приложение Г. Наряд на сдельную работу (для бригады).

5.      Приложение Д. Отчет о движении материальных ценностей.

6.      Приложение Е. Лицевой счет.

7.      Приложение Ж. Журнал-ордер № 10-АПК.

8.      Приложение З. Главная книга.

9.      Приложение И. Схема записей по учету затрат и выполненных работ (услуг) вспомогательных производств.

10. Приложение К. Ведомость  распределения  износа  (амортизации).

11. Приложение Л. Акт о выполненных работах.

12. Приложение М. Путевой лист грузового автотранспорта.

13. Приложение Н. Товарно-транспортная накладная.

14. Приложение О. Лицевой счет по счету 23-4 «Автомобильный транспорт» в СПК «Сибиряк»

15. Приложение П. Учетная политика СПК «Сибиряк».

16. Приложение Р. Лицевой счет по счету 23-1 «Ремонтно-механические       мастерские» в СПК «Сибиряк»

2