Особенности учета затрат и исчисления себестоимости услуг вспомогательных производств СПК "Сибиряк"

В  результате  счет «Грузовой автотранспорт» закрылся калькуляционной разницей, которая показана методом дополнительной записи, и сальдо не имеет (приложение О).

Распределять калькуляционную разницу нужно не всегда на те  счета,  на которые относились в течение года затраты по  автотранспорту.  Например,  их можно  не  относить   на   расходы   по   доставке   кормов,   а   списывать непосредственно на животноводство.

2.7. Учет затрат по электро-, тепло-, и водоснабжению и прочим вспомогательным производствам

Затраты    по    энергетическим    производствам    (электроснабжению, теплоснабжению,  газоснабжению,   холодильным   установкам)   учитывают   на отдельных аналитических счетах.

В затраты по электро-, водо-, тепло-, газоснабжению, холодильным установкам входят расходы на содержание электростанций, подстанций, электродвигателей, осветительной проводки и арматуры, насосных станций и водокачек, водопроводов, котельных, тепловых сетей и установок, газовых сетей, газовых и холодильных установок, стоимость топлива, вспомогательных материалов, мелкого инвентаря, спецодежды, суммы амортизации основных средств (зданий, оборудования станций и подстанций, наружных и внутренних сетей, электродвигателей, осветительной проводки и арматуры, затраты по ремонту зданий, сетей, оборудования, на содержание помещения).

В затраты на услуги этих вспомогательных производств включается стоимость соответственно электрической, тепловой энергии, воды, газа, поступающих со стороны, а также расходы по выработке электрической и тепловой энергии на своем предприятии. Распределение затрат на услуги по потребителям производится пропорционально количеству потребленной энергии, воды, газа и их фактической себестоимости.

По указанным вспомогательным производствам фактические затраты распределяются по потребителям услуг ежемесячно.

Сельскохозяйственные предприятия могут списывать стоимость работ и услуг вспомогательных производств в течение отчетного периода на затраты основных производств по соответствующим объектам учета по плановой себестоимости единицы этих работ (услуг). В этом случае разница между фактической и плановой себестоимостью выполненных работ и оказанных услуг списывается на соответствующие объекты учета в следующем отчетном периоде.

Аналитический   счет    «Электроснабжение»    в    составе    субсчета

«Энергетические производства» обычно закрывается в первую очередь.

Объектом калькуляции является электроэнергия, калькуляционной единицей - 10 кВт/ч, метод калькуляции — простой.

При определении себестоимости 10 кВт/ч в расчет принимаются затраты  и энергия, полученные как от собственных электростанций, так и поступающие  со стороны.

После исчисления фактической  себестоимости  10  кВт/ч  электроэнергии необходимо списать калькуляционную разницу по  потребителям  электроэнергии, после чего аналитический счет «Электроснабжение»  закрывается  и  сальдо  не имеет.

Фактические затраты по электроснабжению (дебет счета) в СПК «Сибиряк» составили  105000 руб. Плановая себестоимость 1 кВт/ч — 2,15 руб.

В течение года использовано 326 тыс. кВт/ч электроэнергии (кредит счета):

      для растениеводства — 43 тыс. кВт/ч на сумму 92450 руб.;

      для животноводства — 100 тыс. кВт/ч на сумму 215000 руб.;

      для промышленных производств — 90 тыс. кВт/ч на сумму 199950 руб.;

      для общехозяйственных нужд — 90 тыс. кВт/ч на сумму  199950 руб.;

      для собственных нужд — 3 тыс. кВт/ч на сумму 6450 руб.

Фактическую  себестоимость  1  кВт/ч  электроэнергии определим по формуле :

Фс= (Фз – Пс) / (Кф - Кс)      (4),  

где Фс - фактическая себестоимость 1кВт/ч, руб;

ФЗ — фактические затраты по электроэнергии, руб.;

ПС — плановая оценка услуг по самообслуживанию, руб.;

Кф — фактический количество за год, кВт/ч;

КС — фактический количество, выполненное для самообслуживания, кВт/ч.

Фс  = (105000-6450)/(326000-3000) ≈ 0,32208589

Следовательно, калькуляционная разница составляет 1,82791411 руб., которую необходимо списать методом «красное сторно» по потребителям электроэнергии в ведомости перераспределения отклонений.

Для закрытия счета необходим расчет калькуляционной разницы

(таблица 4).

Таблица 4 - Ведомость распределения отклонений в себестоимости электроэнергии СПК «Сибиряк» за 2010 год

В  результате  аналитический  счет  «Электроснабжение»  закрывается  и сальдо не имеет.

      В затраты по водоснабжению включают: стоимость поступающей со  стороны воды, оплату труда с отчислениями на социальные  нужды  работников,  занятых подачей и доведением воды до потребителей, затраты  на  содержание  основных средств водоснабжения (водокачек, водопроводов и  т.  д.),  стоимость  услуг собственных  вспомогательных  производств,  стоимость   работ,   выполненных сторонними организациями и др.

Затраты по водоснабжению в течение года собираются в  дебетовой  части счета 23 «Вспомогательные  производства»  субсчета  «Водоснабжение».  Статьи затрат могут быть аналогичны статьям затрат по электроснабжению.

Распределение затрат по потребителям (кредит субсчета «Водоснабжение») производится ежемесячно пропорционально  количеству  отпущенной  воды  и  ее плановой  себестоимости.  В  конце   года   после   исчисления   фактической себестоимости воды ее плановая себестоимость доводится до фактической.

Объектом калькуляции является вода, калькуляционной  единицей  —  1м. Метод калькуляции — простой.

              Фактическая себестоимость 1м воды определяется по формуле 1.

После  исчисления  фактической  себестоимости  1м  воды  необходимо списать   калькуляционную   разницу   по    потребителям    воды.    Субсчет «Водоснабжение» закрывается и сальдо не имеет.

3. МЕХАНИЗМ ЗАКРЫТИЯ СЧЕТА 23 «ВСПОМОГАТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО»

  М.П. Пизенгольц говорит о том, что  в связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги практически для всех отраслей и видов деятельности в хозяйстве, т.е. имеют наибольше число потребителей, этот счет закрывают в первую очередь.

В течение года выполненные работы и услуги вспомогательных производств были отнесены на счета потребителей услуг по плановой себестоимости единицы работ. В конце года на основании расчета фактической себестоимости по каждому производству определяют отклонения фактической себестоимости от плановой (калькуляционные разницы), которые распределяют по счетам в соответствии с объемом выполненных работ (услуг). В этом и заключается основное содержание закрытия данного счета.

Для упрощения закрытия счетов вспомогательных производств разрешается выявленные калькуляционные разницы не относить на прочие производства внутри счета 23, а списывать их только на другие балансовые счета. При таком порядке по счету 23 стоимость взаимных услуг вспомогательных производств остается в плановой оценке. Такой порядок вполне обоснован при небольших суммах отклонений фактической себестоимости от плановой. Однако когда эти отклонения составляют значительную долю, применяют полное распределение калькуляционной разницы, в том числе и внутри счета 23 (кроме счетов уже закрытых производств).

В целом по счету 23 действует общий принцип очередности закрытия счетов: от производств с большим количеством потребителей услуг и минимум встречных затрат к производствам с минимальным числом потребителей ( в пределах и вне счета 23) и большими встречными услугами. В соответствии с этим для большинства хозяйств наиболее целесообразна следующая очередность закрытия счетов вспомогательных производств: электроснабжение, водоснабжение, газоснабжение, теплоснабжение, гужевой транспорт, автотранспорт, ремонтные производства, машинно-тракторный парк [13, с.258].

Пизенгольц М.П. советует закрывать субсчета вспомогательного производства следующим образом:

Электроснабжение. Стоимость потребленной электроэнергии ежемесячно относят на счета потребителей (на счета прочих вспомогательных производств, растениеводства, животноводства и т.д.) по плановой оценке киловатт-часа.

  В конце года на основании записей по счету 23 «Вспомогательные производства», субсчет 5 «Энергетические производства (хозяйства)». Определяют фактическую себестоимость киловатт-часа электроэнергии. Для этого общую сумму затрат, учтенных по дебету аналитического счета электроснабжения, делят на количество выработанной за год электроэнергии.

Затем подсчитывают отклонения фактической себестоимости электроэнергии от плановой оценки, по которой затраты ее были списаны в течении года. На сумму выявленных разниц делают корректировку затрат по соответствующим счетам, для чего составляют ведомость корректировочных записей (бухгалтерская справка) на закрытие счета с включением в нее всех потребителей электроэнергии. Суммы корректировки затрат по каждому потребителю относят пропорционально потребленной электроэнергии.

Водоснабжение. Этот аналитический счет закрывают после закрытия счета "Электроснабжение", так как насосные уста­новки по подаче воды работают с помощью электромоторов, т.е. являются потребителями электроэнергии. Однако если в хо­зяйстве насосные установки приводятся в действие с помощью двигателей внутреннего сгорания, то счет " Водоснабжение" мо­жет быть закрыт первым.

Единицей исчисления себестоимости по водоснабжению является кубометр воды. В течение года потребленную воду спи­сывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года определяют фактическую себестоимость кубометра воды и суммы калькуляционных разниц. Себестоимость кубо­метра воды исчисляют делением всей суммы затрат на общее ко­личество воды, поданной собственными водокачками и водоснабжаюшей организацией. Разница между фактической и пла­новой себестоимостью в расчете на кубометр воды является ко­эффициентом, по которому распределяют калькуляционную разницу на счета потребителей воды. Сумму затрат, подлежащих дополнительному списанию (при перерасходе) или сторнирова­нию (при экономии), по каждому потребителю определяют ум­ножением количества потребленной воды на коэффициент для распределения затрат. После распределения и списания кальку­ляционной разницы счет "Водоснабжение" полностью закры­вается, в заключительном балансе хозяйства сальдо не имеет.

Порядок составления расчета на списание калькуляционных разниц по водоснабжению (ведомость корректировочных запи­сей) такой же, как и по электроснабжению. Единственное отличие состоит в том, что в случае потребления воды на нужды эле­ктроснабжения это количество воды из расчета исключают, по­скольку счет "Электроснабжение" уже закрыт.

Гужевой транспорт. В течение года по дебету этого счета учитывают затраты на содержание рабочего скота. По кредиту счета в течение года выполненные гужевым транспортом рабо­ты ежемесячно списывают на счета потребителей услуг в оценке по плановой себестоимости единицы работы. Кроме того, по кредиту счета отражают получение приплода молодняка рабоче­го скота и другую побочную продукцию (навоз, шерсть-линьку, конский волос).

Навоз оценивается исходя из расчета себестоимости 1 т на­воза, а шерсть-линька, конский волос и молоко — по ценам воз­можной реализации или использования. В конце года, после со­ставления расчета себестоимости, плановая себестоимость ока­занных услуг и полученного приплода корректируется до факти­ческой. Выявленную разницу пропорционально произведенной работе распределяют на те же счета, на которые были списаны затраты в течение года (за исключением уже закрытых счетов вспомогательных производств). После распределения и списа­ния на счета потребителей услуг калькуляционной разницы счет "Гужевой транспорт" закрывается.

Автомобильный транспорт. В течение года выполненную ав­тотранспортом работу списывают ежемесячно по кредиту счета автомобильного транспорта согласно плановой себестоимости и относят на дебет счетов потребителей услуг. В конце года по­сле расчета фактической себестоимости автоперевозок опреде­ляют отклонения фактических затрат от плановых. По грузово­му автотранспорту по отношению общей суммы отклонений к количеству тонно-километров, принимаемых в расчет, устанав­ливают коэффициент, по которому общую сумму отклонений распределяют на объекты учета затрат. Количество тонно-кило­метров, принимаемых в расчет, находят с учетом исключения из общего количества выполненных работ, относящихся к уже за­крытым счетам, и работ по самообслуживанию. В итоге кальку­ляционную разницу распределяют лишь на те счета, которые к данному моменту еще не закрыты.

При закрытии счета "Автомобильный транспорт" и распре­делении отклонений следует иметь в виду, что их не всегда спи­сывают на те счета, на которые были отнесены в течение года за­траты по автотранспорту.

Ремонтное производство. Следующим этапом в закрытии счета 23 "Вспомогательные производства" является закрытие субсчетов 1 "Ремонтные мастерские" Этот субсчет закрывают по-разному в зависимости от применяемого в хозяйстве метода учета затрат на ремонт. Ес­ли в затраты основного и других производств включают факти­ческие расходы на ремонт, то с данных субсчетов их списывают непосредственно на счета 20 "Основное производство" (субсче­та 1,2, 3), 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехо­зяйственные расходы" и др. (в зависимости от целевого исполь­зования объекта ремонта). Если же в хозяйстве в затраты произ­водства включают нормативные отчисления в ремонтный фонд, то с субсчетов 1, 2 счета 23 затраты списывают за счет созданно­го ремонтного фонда в дебет счета 96 ''Резервы предстоящих расходов», субсчет 1 "Ремонтный фонд".