Особенности учета затрат и исчисления себестоимости услуг вспомогательных производств СПК "Сибиряк"

Для  определения  количества  рабочих  дней  среднегодовое   поголовье рабочего скота умножают на количество рабочих дней в  среднем  на  голову  в год (250 — 240 дней).

Побочной  продукцией  при  содержании  гужевого  транспорта   является приплод рабочего скота, навоз, шерсть-линька, конский волос.

Приплод рабочего скота оценивается  следующим  образом:  себестоимость одной головы рабочих лошадей, ослов, мулов, оленей  исчисляют  по  стоимости 60, а верблюдов — 120 кормо-дней содержания взрослых животных.  Поэтому  для оценки приплода необходимо определить себестоимость одного  кормо-дня  путем деления всей суммы  затрат  по  содержанию  рабочего  скота  (без  стоимости навоза, конского  волоса,  шерсти-линьки)  на  общее  количество  кормо-дней рабочего скота.

Побочная  продукция  —  навоз  —  оценивается  нормативом  по  уборке, транспортировке на поля или места хранения; шерсть-линька, конский волос — по ценам возможной реализации.

Рассмотрим на  примере  способ  исчисления  фактической  себестоимости одного рабочего дня гужевого транспорта на предприятии А.

В  течение  года  в  сельскохозяйственной   организации   затраты   на содержание 55 рабочих лошадей составили 52645 руб. Количество кормо-дней  по рабочему  скоту  —  20075  (50х365)  (дебет  счета   23   субсчет   «Гужевой транспорт»).

Отработано рабочим скотом  13750  рабочих  дней  за  год  (55х250)  по

плановой себестоимости одного рабочего дня 3 руб. (кредит счета  23  субсчет «Гужевой транспорт»), в том числе:

в растениеводстве — 3000 раб. дн. на сумму 9000 руб.;

в животноводстве — 4525 раб. дн. на сумму 13575 руб.;

на мельнице — 2480 раб. дн. на сумму 7440 руб.;

для общехозяйственных нужд — 1000 раб. дн. на сумму 3000 руб.;

на самообслуживании — 2745  раб.  дн.  на  сумму  8235  руб. 

Получено побочной продукции (кредит счета 23 субсчет «Гужевой транспорт»:

а) навоза — на сумму 700  руб.  (затраты  на  уборку,  транспортировку навоза);

б) шерсти-линьки на сумму 1300 руб. (цены возможной реализации);

в) приплода — 8 голов.

Для оценки приплода определяем фактическую себестоимость одного кормо-дня: все затраты по содержанию поголовья рабочего скота за год уменьшаем  на стоимость побочной продукции (52645 — 1300 — 700 = 50645 руб.)  и  делим  на количество кормо-дней (20075), в результате  получаем  себестоимость  одного кормо-дня — 2,52 руб. Затем оцениваем приплод.

Стоимость 1 головы — 2,52 руб. * 60 кормо-дней = = 151,2 руб.,

8 голов — 151,2 руб.* 8 =1209,6 руб.

Для  исчисления  фактической   себестоимости   одного   рабочего   дня

воспользуемся формулой (2) . Следовательно, фактическая себестоимость одного рабочего дня составляет 3,45. Произведем расчет калькуляционной разницы. Для этого составляется ведомость (табл. 2).

Таблица 2- Ведомость распределения отклонений в себестоимости услуг гужевого транспорта на предприятии А

В  результате  данный субсчет закрывается и сальдо не имеет.

В  СПК «Сибиряк» учет по гужевому транспорту не ведется.

2.6. Учет затрат по автомобильному транспорту

На субсчете 23-4 «Автомобильный транспорт» учитывают затраты по содержанию и эксплуатации грузового, легкового, пассажирского автотранспорта и автомашины специального назначения.

В развитии этого субсчета целесообразно открыть следующие аналитические счета (при большом парке автомобилей):

23-4-1 «Грузовой автотранспорт» (бортовые машины, самосвалы, бензовозы, молоковозы и т.д.);

23-4-2 «Пассажирский транспорт» (автобусы и др.);

23-4-3 «Легковой автотранспорт» (легковые автомобили разных модификаций);

23-4-4 «Специальные автомашины» (пожарные автомашины, тягачи, краны и т.д.);

23-4-5 «Общепроизводственные расходы», которые в свою очередь учитываются по следующим статьям:

1. Материальные ресурсы (стоимость горюче-смазочных материалов, расходы мелкого производственного инвентаря, обтирочных материалов, спецодежды, отопление и освещение гаражей, стоимость услуг сторонних организаций и т.д.).

2. Оплата труда (основная, дополнительная, натуральная шоферов, обслуживающего и административно-управленческого персонала и т.д.).

3. Отчисления на социальные нужды (по установленным ставкам ЕСН от сумм оплаты труда).

4. Содержание основных средств (амортизация основных средств - зданий и оборудования гаража, автомашин, прицепов, оборудования, навесов, площадок и т.д.). По этой же статье отражают суммы затрат на ремонт основных средств, относящихся к автотранспорту, либо отчислений в резерв на ремонт основных средств, а также расходы, связанные с восстановлением износа автомобильных шин (по вулканизации авторезины, наложению протектора и прочим работам по ее ремонту и восстановлению). Сюда же списывают стоимость авторезины при замене износившейся.

5. Работы и услуги вспомогательных производств (относят выполненные для автотранспорта работы и услуги других вспомогательных производств).

6. Налоги, сборы и другие платежи (относящиеся к указанному производству).

7. Прочие затраты (не учтенные в предыдущих статьях).

8. Общепроизводственные расходы автотранспорта (данная статья выделена для учета затрат по содержанию цехового персонала гаража и других общегаражных расходов, которые предварительно накапливаются постатейно).

Затраты по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта группируются в «Накопительной ведомости учета затрат» (работы грузового автотранспорта), записи в которой производятся на основании путевых листов (Приложение М), ведомостей на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада, товарно-транспортных накладных (Приложение Н) и др. Указанные затраты распределяются ежемесячно по потребителям услуг пропорционально объему выполненных работ (в тонно-километрах, отработанным машино-дням) и их фактической себестоимости.

Перед  определением  себестоимости  услуг  автомобильного   транспорта

затраты необходимо  уменьшить  на  стоимость  оприходованного  отработанного масла, шин, пригодных к использованию (кредит счета «Автотранспорт»).

В конце года фактическую себестоимость 10  т/км  можно  определить  по

формуле:

Фс = (Ф3 – Пз – Пс – Пп - Св) / (Кф – Кз - Кс)     (3),  

где Фс  — фактическая себестоимость 10 т/км, руб.;

       Фз — фактические затраты по грузовому автотранспорту, руб.;

        Пз — плановая оценка  услуг  тем  потребителям,  затраты  которых  уже

распределены (счет закрыт), руб.;

        Пс — плановая оценка услуг по самообслуживанию, руб.;

        Пп —  плановая  оценка  услуг  по  перевозке  людей  (если   грузовой

автотранспорт перевозил людей), руб.;

        Cв — стоимость возвратных отходов (отработанного масла и т. д.), руб.;

         Кф — фактический объем работ за год, т/км;

         Kз — фактический объем работ для тех потребителей, затраты по  которым уже распределены (счет закрыт), т/км;

         Кс, — фактический объем работ, выполненных для самообслуживания, т/км.

Аналогичным  образом  исчисляется  фактическая  себестоимость   одного машино-дня  по  пассажирскому  автотранспорту   и   специальному   грузовому транспорту. После  того  плановая  оценка  услуг  доводится  до  фактической методом дополнительного  списания  или  сторнирования,  счет  закрывается  и сальдо не имеет.

Рассмотрим на примере, как рассчитывается фактическая себестоимость 1 т/км.

Для расчета воспользуемся приложением Е.

Допустим, что затраты по эксплуатации грузового автотранспорта в СПК «Сибиряк» за  год составили 58700 руб. (дебет  счета  «Грузовой  автотранспорт»).

В  течение года  грузовым  автотранспортом   отработано   12305   т/км   по   плановой себестоимости 1 т/км 4,2 руб. на сумму 51681 руб. (кредит счета  «Грузовой автотранспорт») в том числе:

в растениеводстве — 4045 т/км на сумму 16989 руб., в  животноводстве— 3215 т/км на сумму 13503 руб., на пилораме — 2542 т/км на сумму  10676,4 руб., на самообслуживании — 2503 т/км на сумму  10512,6  руб.

              Кроме того, в течение года от грузовых автомашин оприходовано отработанного масла на сумму 310 руб., шин сумму 5000 руб. на а также затраты по перевозке людей составили 7300, (кредит счета «Грузовой автотранспорт»).

Чтобы закрыть счет, необходимо исчислить фактическую себестоимость  10 т/км, используя формулу 3:

Фс =  (58700-10512,6-310-7300-5000)/(12305-2503) ≈ 3,6296 руб.

Следовательно,  фактическая  себестоимость  1  т/км  оказалась   ниже

плановой на 0,5704 руб. (табл.3).

Таблица 3 - Ведомость распределения отклонений в себестоимости работ грузового автотранспорта СПК «Сибиряк» за 2009 год