Особенности учета затрат и исчисления себестоимости услуг вспомогательных производств СПК "Сибиряк"

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА

2.1. Задачи учета затрат вспомогательного производства

А.Д.Шеремет [16, с.318] говорит о том, что в сельскохозяйственных организациях вспомогательные производства рассматриваются как самостоятельные объекты учета затрат, поскольку их продукция (работы и услуги) почти полностью относятся к основному производству за исключением продажи и реализации на сторону.

В этой связи основными задачами учета затрат вспомогательных производств являются:

- четкое выделение затрат по каждому виду вспомогательных производств и обособление их от затрат основного производства

- экономически обоснованная группировка затрат по видам вспомогательных производств и отдельным статьям;

-  контроль и сопоставление фактических затрат с плановым или нор­мативными;

- правильное списание услуг вспомогательных производств по отдель­ным потребителям;

- правильное калькулирование себестоимости единицы продукции, работ и услуг вспомогательных производств;

- правильное распределение затрат   вспомогательных производств между отдельными потребителями (по объектам и статьям основно­го производства).

По однородности выпускаемой продукции вспомогательные произ­водства подразделяются на простые и сложные. К простым относятся производства, постоянно вырабатывающие несложную однородную про­дукцию или услуги (энергетические, водоснабжение). Сложными явля­ются производства, оказывающие услуги, одновременно поставляющие разнородную продукцию и имеющие полуфабрикаты и незавершенное производство (ремонтные, тарные).

К сложным производствам в сельском хозяйстве будут относиться ремонтные мастерские, если в них осуществляют ремонтные работы и одновременно занимаются изготовлением запасных частей или оборудо­вания. Сюда может быть отнесен специфический для сельского хозяйства                                                                                                                                                   вид вспомогательных производств - гужевой транспорт, так как рабочий скот используется не только для перевозки малогабаритных и нетяжелых грузов (подвоз питьевой воды на полевые станы, перевозка молочных фляг и т.п.), выполнение различных работ (использование верховых, лошадей при пастьбе продуктивного скота пастухами, объездчиками и т.п.), но и для получения приплода [16, с.318]                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                             

Ведение аналитического и синтетического учета на счете 23 «Вспомогательное производство»

Для получения различных по степени детализационных показателей в бухгалтерском учете принимаются счета трех видов:

1.      синтетические

2.      аналитические

3.      субсчета

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциям организации по экономически однородным группам, выраженных в денежном измерители.

К синтетическим счетам относят здания, материалы.

Аналитические счета предназначены для детализации содержания синтетических счетов по отдельным видам имущества и источников их образования. Записи на аналитических счетах ведут как  в натуральном так и в денежном выражении.

Исходя из деления счетов в бухгалтерском учете различают синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет – это учет обобщенных данных об объекте бухгалтерского учета, который ведется на синтетических счетах.

Аналитический учет – это учет, ведущийся на аналитических счетах, группирующий детали информации об объектах бухгалтерского учета внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет ведется параллельно, на основании одних и тех же документов. Между ними существует взаимосвязь. Каждому конкретному синтетическому счету открывают аналитический счет. Взаимосвязь между счетами выражается следующим равенством:

1.                    сумма начальных остатков аналитического счета равна начальному остатку синтетического счета, к которому  они открыты

2.                    сумма оборотов по аналитическому счету равна обороту по синтетическому счету, к которому они открыты

3.                    сумма конечных остатков аналитического счета равна конечному остатку синтетического счета, к которому они открыты

   Субсчета – это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами, предназначенные для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах синтетических.

Учет затрат и выполненных работ по вспомогательным про­изводствам ведут на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства», в составе которого могут быть выделены следу­ющие субсчета по видам производств:

23-1 «Ремонтные мастерские»;

23-2 «Ремонт зданий и сооружений»;

23-3 «Машинно-тракторный парк»;

23-4 «Автомобильный транспорт»;

23-5 «Энергетические производства (хозяйства)»;

23-6 «Водоснабжение»;

23-7 «Гужевой транспорт»;

23-8 «Прочие вспомогательные производства».

На дебет счета 23 собирают все затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

С кредита затраты вспомогательных производств спи­сывают по назначению в соответствии с выполненной рабо­той: на основное производство, частично на продажи и другие виды деятельности. Как правило, затраты списывают ежемесячно в размере плановой себестоимости выполненных работ с корректирова­нием в конце года до фактической себестоимости. По произ­водствам с равномерным ходом работ и не содержащим затрат в плановой оценке ежемесячно могут списываться фактичес­кие затраты.

Продукция вспомогательных производств, используемая для собственных нужд, определяется, как правило, исходя из суммы прямых затрат и общепроизводственных расходов. То есть общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость продукции вспомогательных производств, а распределяются по видам основного производства.

Если же продукция вспомогательных производств помимо собственного потребления реализуется и сторонним потребителям, то в её себестоимость включается и соответствующая доля общехозяйственных расходов. В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между указанными подразделениями пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников, объему выпущенной продукции и так далее. При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.

Оплата труда всего персонала вспомогательного производства, за исключением оплаты труда аппарата управления, относится на статью «Оплата труда производственного персонала».

Сельскохозяйственная организация самостоятельно определяет состав затрат, относимых к расходам на оплату труда, исходя из положений нормативно-правовых актов и принципов учета затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг), руководствуясь при этом Трудовым кодексом РФ и иными актами трудового законодательства, включая коллективные договоры, соглашения, трудовые договоры и иные локальные (внутрихозяйственные) нормативные акты.

Для оформления затрат живого труда и его оплаты в настоящее время в сельскохозяйственных организациях применяются следующие учетные документы: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (приложение А),  учетный лист тракториста-машиниста (приложение Б), путевой лист трактора, наряд на сдельную работу (индивидуальный и для бригады) (приложение В, Г), путевые листы грузового и легкового автомобилей и другие.

Основным принципом организации учета вспомогательных производств является систематизация (группировка) затрат по видам производств. С этой целью для накапливания информации из первичных документов для последующих записей в учетные регистры используются различные учетные формы: Накопительные ведомости учета затрат, Журнал учета затрат в ремонтной, Отчет об использовании электроэнергии, Отчет о движении материальных ценностей (приложение Д) и др.                                                                                                                                                                                           

На основании итоговых сумм накопительных документов составляются лицевые счета (производственные отчеты) по каждому виду производств, где затраты учитываются по дебету по установленным статьям, а по кредиту отражается выход продукции (работ, услуг). В лицевых счетах (приложение Е) подсчитывается итог по дебету.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               

Для обобщения данных в целом по счету 23 используются Сводные лицевые счета (производственные отчеты) или Ведомости аналитического учета затрат на производство. Сводную информацию из этих учетных регистров заносят в Журнал-ордер № 10-АПК (приложение Ж), где обобщаются обороты по счетам затрат на производство, в том числе и по счету 23. Кредитовые обороты счета 23 из журнала-ордера № 10 переносят в Главную книгу (приложение З).

Схема записей по учету затрат и выполненных работах (услуг) вспомогательных производств представлена на рисунке 1 (Приложение И).

2.3. Учет затрат ремонтно-механических мастерских

На синтетическом счете 23-1 «Ремонтные мастерские» объектами учета прямых затрат ремонтной мастерской являются виды ремонтируемых сельскохозяйственных машин (тракторы, комбайны, автомашины) по маркам и наименованиям, а также изготавливаемых изделий, инструментов, хозяйственных принадлежностей.

По этому субсчету аналитические счета открываются на каждый заказ (ремонтируемый объект, наименование производимых запасных частей, инструментов и т.д.).

Затраты мастерских делятся на прямые и цеховые. В состав прямых затрат включаются:  оплата  труда  с  отчислениями  на  социальные  нужды  рабочих, занятых   ремонтом   объектов   или   изготовлением    изделий,    стоимость израсходованных запасных частей, ремонтных  материалов,  топлива,  смазочных материалов, затраченных на ремонт и изготовление объектов.

Прямые затраты группируют в  журнале  учета  затрат  на  аналитических счетах по видам ремонтов  (работ)  и  изготовляемым  изделиям  на  основании ведомостей дефектов машин,  лимитно-заборных  карт,  накладных,  нарядов  по каждой ремонтируемой машине и  прочим  работам  по  изготовлению  изделий  и инвентаря.  Здесь  же  учитывают  и  затраты  по  ремонту   и   техническому обслуживанию, произведенному непосредственно в бригадах, затраты на  ремонт, выполняемый в сторонних организациях.

В течение года фактические (прямые и  цеховые)  затраты  собираются  в дебетовой части счета 23 субсчета  «Ремонтно-механические  мастерские».  При этом могут использоваться следующие статьи затрат:

      1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

      2. Запасные части и ремонтируемые объекты.

      3. Работы и услуги.

      4. Цеховые расходы мастерских.

      5. Прочие затраты.

Предварительно цеховые  расходы  мастерских  собираются  на  отдельном аналитическом  счете.  К  ним  относят  оплату  труда  с   отчислениями   на социальные  нужды  цехового  персонала  (заведующего  мастерской,  механика, бухгалтера), расходы на ремонт, износ основных средств  мастерской  (здания, оборудования). Цеховые расходы ремонтной мастерской могут учитываться по следующим статьям:

      1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

      2. Затраты на содержание основных средств,

      3. Расходы на мероприятия по технике безопасности и охране труда.

      4. Прочие расходы.

В  течение  года  ежемесячно  цеховые  расходы  в  плановых   размерах

(пропорционально  прямой  зарплате  рабочих)  списываются  на  себестоимость выполненных работ в ремонтно-механических мастерских (кредит  аналитического счета «Цеховые расходы»), а в конце года плановый  размер  цеховых  расходов корректируется до  фактических  затрат,  при  этом  часть  их  относится  на незавершенное производство.

Следовательно, аналитический счет «Цеховые расходы» закрывается первым в составе субсчета «Ремонтные мастерские».