Особенности учета затрат и исчисления себестоимости услуг вспомогательных производств СПК "Сибиряк"

В течение года  фактическая  себестоимость  законченного  ремонта  или изготовленного  объекта   в   ремонтной   мастерской   списывается   на те производства, для которых выполнялись работы, и оформляется  записью:  дебет счетов  20-1,  20-2,  20-3,  26  и  другие  кредит  счета  «Ремонтно-механическая мастерская ».

В  связи  с  этим  объектами   калькуляции   в   ремонтно-механических

мастерских  являются  отремонтированные  объекты  и  изготовленные  изделия, калькуляционной единицей — 1 шт. Метод калькуляции — простой.

Фактическую    себестоимость    отремонтированного     объекта     или

изготовленного изделия можно определить по формуле:

Фс = Пз + Пц +(-) Оц       (1),        

      где Фс —  фактическая  себестоимость  отремонтированного  объекта  или изготовленного изделия;

      Пз — фактические прямые затраты в течение года;

      Пц ,— плановый размер цеховых расходов в течение года;

      Оц — отклонения фактических цеховых расходов от плановых в конце года.

В  конце  года  на    потребителей  услуг  мастерской   относят

отклонения фактических цеховых расходов от плановых методом  дополнительного списания или сторнирования.

После чего субсчет «Ремонтная  мастерская»  закрывается  и  сальдо  не

имеет.

Для  этих  целей  можно  составлять  ведомость  распределения  цеховых расходов.  Рассмотрим  на  конкретном  примере  порядок   списания   цеховых расходов.

                    1. Цеховые расходы ремонтной мастерской в СПК «Сибиряк» за  месяц  составили  26480 руб. (дебет счета 23 субсчет  «Ремонтно-механические  мастерские»,  аналитический счет «Цеховые расходы»)(Приложение Р ).

                    2. В течение  месяца  списаны  цеховые  расходы  в  плановой  оценке  на конкретные ремонтируемые и  изготавливаемые  объекты  в  размере  128784  руб. (кредит аналитического счета «Цеховые расходы»).

                    3. Отклонения фактических цеховых расходов от плановых + 5680 руб.

                    4. Прямая зарплата в основных затратах — 1230400 руб.

                    5. Отклонения фактических затрат от плановых на 1 руб. прямой зарплаты (стр. 3 : стр. 4) составляют 0,4616 руб.

                    Путем умножения данного отклонения (0,4616 руб.) на базу распределения (прямую зарплату рабочих)  можно  установить  сумму  отклонений  фактических цеховых расходов от плановых по потребителям (табл. 1).

          Ремонтно-мастерские в 2010 году в СПК «Сибиряк» выполняют такие виды работ как ремонт зерноуборочных комбайнов, ремонт коровника, ремонт мельницы.

Таблица 1 - Ведомость  распределения  отклонений  фактических   цеховых   расходов ремонтной мастерской от плановых в СПК «Сибиряк» за 2010 год

      Следовательно, исчисление фактической себестоимости от ремонтированных объектов  и  изготавливаемых  изделий  в  ремонтно-механических   мастерских сводится к корректировке цеховых расходов, так как прямые затраты в  течение года учтены и списаны на конкретные объемы учета  в  фактических  суммах,  а цеховые расходы — лишь в плановой оценке.

После распределения корректировки цеховых расходов затраты  ремонтной мастерской  по  выполненным  работам  будут   списаны   на   объекты   учета (аналитические счета тех  производств, для которых  выполнялись  ремонтные работы) в фактической сумме.

Важно отметить, что данный субсчет может иметь сальдо, если не будет документа «Акт о выполненных работах»(Приложение Л) , т.е. ремонт не закончен, как, например, в  СПК «Сибиряк».

2.4. Учет затрат по машинно-тракторному парку

Затраты по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка (тракторов, комбайнов, других самоходных и сельскохозяйственных машин, используемых на сельскохозяйственных (включая землеройные), погрузо-разгрузочных и транспортных работах) учитываются предварительно на счете 23-3 «Машинно-тракторный парк».

              Затраты  по  эксплуатации  машинно-тракторного  парка  группируются  в накопительной  ведомости  учета  работы,  записи  в  которой  производят  на основании путевых  листов,  ведомости  распределения  износа  (амортизации) (приложение К), отчислений в ремонтный фонд и других распределительных затрат.

Машинно-тракторный парк может использоваться на полевых и транспортных работах.  Следовательно,  в  учете  необходимо  разграничить  выход услуг. Поэтому к счету 23  субсчета  «Машинно-тракторный  парк»  могут открываться аналитические счета «Машинно-тракторный парк на полевых работах» и «Машинно-тракторный парк на транспортных работах».

В затраты по эксплуатации машинно-тракторного  парка  включают  оплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов,  стоимость нефтепродуктов,  израсходованных  на   работу   тракторного   парка,   сумму амортизационных отчислений, затрат на ремонт тракторов, и т. д.

Учет этих затрат в течение года осуществляется в дебетовой части счета 23 субсчета «Машинно-тракторный парк».

Учет затрат  по  эксплуатации  машинно-тракторного  парка  на  полевых работах    имеет    особенности.    Затраты    по     узкоспециализированным сельскохозяйственным   машинам   учитываются   в    составе    счета    20-1 «Растениеводство». Затраты по эксплуатации тракторов,  такие  как  оплата  с отчислениями  на  социальные  нужды  трактористов-машинистов,   занятых   на полевых работах, и  стоимость  нефтепродуктов,  израсходованных  на  полевые работы машинно-тракторным парком, в  составе  счета  23  не  учитываются,  а включаются в затраты  растениеводства.  Остальные  затраты  по  эксплуатации машинно-тракторного парка на полевых работах можно учитывать в течение  года в составе счета 20-1 «Растениеводство» на отдельном аналитическом счете  как нераспределенные  затраты  или  на  аналитическом  счете  «МТП  на   полевых работах» в составе 23-го счета.

В конце года эти расходы распределяются по культурам  пропорционально выполненным работам в условных эталонных гектарах.

Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на  транспортных работах можно вести по статьям:

1.      Оплата труда с отчислениями на социальные нужды

2.      Затраты  на  содержание  основных  средств  (нефтепродукты,  износ,

ремонт основных средств)

3.      Работы и услуги

4.      Цеховые расходы

5.      Прочие затраты

Цеховые расходы по машинно-тракторному парку учитывают и  распределяют аналогично цеховым расходам ремонтно-механической мастерской.

Распределяют затраты  по  эксплуатации  машинно-тракторного  парка  на транспортных работах  ежемесячно  по  потребителям,  пропорционально  объему выполненных работ в тонно-километрах и плановой  их  себестоимости.  Поэтому объектом   калькуляции   в    этом    случае    являются    тонно-километры, калькуляционной единицей — 1 т/км.

Метод   калькуляции   используется   простой.    Порядок    исчисления

себестоимости   1   т/км   аналогичен   методике   исчисления    фактической

себестоимости услуг грузового автотранспорта.

После исчисления фактической себестоимости 1 т/км  транспортных  работ калькуляционная разница списывается по потребителям услуг, счет  закрывается и сальдо не имеет.

В  условиях  хозяйственного  расчета  необходимо   знать   фактическую себестоимость одного  эталонного  гектара,  выполненного  машинно-тракторным парком на полевых работах. Для этого к нераспределенным затратам  прибавляют сумму  начисленной  оплаты  труда  с  отчислениями   на   социальные   нужды трактористов,  занятых  на  полевых  работах,  и  стоимость  нефтепродуктов, израсходованных  во  время  полевых  работ,  и  рассчитывается   фактическая себестоимость одного эталонного гектара. Этот  показатель  используется  для анализа работы машинно-тракторного парка.

2.5. Учет затрат по  гужевому транспорту

Затраты по содержанию рабочего скота учитывают на отдельном аналитическом счете по субсчету 23-7 «Гужевой транспорт».

Затраты по гужевому транспорту отражают в разрезе следующих статей:

1. Материальные ресурсы (средства защиты животных, стоимость кормов, колесной мази, мелкого инвентаря, сбруи, расходы по ковке лошадей, включая услуги сторонних организаций по профилактическому и другому ветеринарному обслуживанию).

Израсходованные корма на основании «Ведомости учета расхода кормов» и обобщенные в «Журнале учета расхода кормов» по видам включают по статье «Корма» по их стоимости: покупные корма и корма собственного производства прошлого года - по фактической себестоимости приобретения или производства; корма, произведенные в текущем году - по плановой себестоимости, без корректировки их в конце года до уровня фактической себестоимости.

2. Оплата труда (конюха и других работников по содержанию рабочего скота, кроме оплаты труда персонала на конно-ручных работах).

3. Отчисления на социальные нужды (по установленным ставкам ЕСН от сумм оплаты труда).

4. Амортизация основных средств и расходы на ремонт (амортизационные отчисления по рабочему скоту, кроме волов и оленей, по зданиям и другим основным средствам, а также расходы по ремонту зданий и других основных средств гужевого транспорта).

5. Работы и услуги других вспомогательных производств.

6. Прочие затраты (не учтенные в предыдущих статьях).

Кроме «Ведомостей расхода кормов», для учета затрат по гужевому транспорту используются и другие документы: накладные, табели учета использования рабочего времени, учетные листы труда и выполненных работ и др.

На основании этих документов затраты систематизируются по статьям в «Накопительную ведомость учета затрат», информацию из которой ежемесячно переносят в «Производственный отчет по гужевому транспорту»: о произведенных затратах в дебетовую часть, о выполненной работе и полученном приплоде - в кредитовую.

Услуги (работы) гужевого транспорта ежемесячно списываются на счета потребителей по плановой себестоимости одного рабочего дня (коне-дня) рабочего скота.

Объектом   калькуляции   являются    услуги    гужевого    транспорта, калькуляционной единицей — один рабочий день. Метод калькуляции  —исключение затрат на побочную продукцию.

Себестоимость одного рабочего дня можно определить по формуле :

Фс = (Фс-Пз-Пс-Пп)/(Кф-Кс-Кз),    (2),     

      где Фс — фактическая себестоимость одного рабочего дня, руб.;

      Фз  —  фактические  затраты  по  содержанию  рабочего   скота   (дебет аналитического счета «Гужевой транспорт»), руб.;

      Пп — стоимость побочной  продукции  (навоз,  шерсть-линька,  приплод), руб.;

      Пс - плановая оценка услуг по самообслуживанию, руб.;

      Пз — плановая оценка услуг для тех производств (потребителей), затраты по которым уже распределены (счет закрыт), руб.;

      Кф — общее время работы, раб. дн.;

      Кс — время, затраченное на самообслуживание, раб. дн.;

      Kз — время, затраченное на  производства  (потребителей),  затраты  по которым уже распределены (счет  закрыт), раб. дн.

При этом рабочий  день  лошади,  вола,  верблюда,  осла,  мула,  оленя

условно принимается за единицу.

Расходы по содержанию молодняка рабочего скота в общую сумму затрат по гужевому транспорту не включаются, а учитываются на отдельном аналитическом счете в составе счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство».