Особенности учета и аудита

Отпуск продуктов и  товаров из кла­довой в производство осуществляется на основании требований (форма ОП-3) и оформляется накладными (форма ОП-4), которые подписываются  заведую­щим производством и  утверждаются руководителем организации. Отпуск продуктов на производство производит­ся  на основании плана-меню (форма ОП-22) с учетом имеющихся остатков продуктов  от прошлых получений.

В бухгалтерии для учета  продуктов могут применяться  два метода: количе­ственно-суммовой и оперативно-суммо­вой (сальдовый). При первом методе на каждый сорт и  цену продукта открыва­ют карточки учета, что является дубли­рованием складского учета. Различие состоит только в  том, что в бухгалтерии на карточках  записывается не только количество поступивших  и выбывших продуктов (товаров), но и  их стоимость. Каждый месяц в карточках  подсчиты­ваются итоги прихода, расхода и остатка. Для сверки данных синтетического и аналитического учета составляется оборотная количественно-суммовая ве­домость. При сальдовом методе бухгал­терия ведет учет продуктов (товаров) только в стоимостном выражении, а учет по наименованию, сорту, цене и количеству ведут кладовщики.

Кладовщики сдают в  бухгалтерию документы на поступление  и выбытие продуктов (товаров) при  сопроводитель­ных реестрах (при  количественно-сум­мовом методе учета) или товарных от­четах (при сальдовом  методе учета) в определенные сроки.

Товарный отчет (унифицированная  форма ТОРГ-29) должен иметь полно­стью заполненную адресную часть: наи­менование  организации, фамилия и инициалы материально ответственного лица. лимит остатка ТМЦ, номер отче­та, период, за который составляется то­варный отчет. В товарном отчете также отражаются остатки и движение тары.

Правильность начального остатка в товарном отчете устанавливается  пу­тем сличения данного отчета с  преды­дущим, который считается  правильным (был проверен ранее). К  товарному от­чету прилагаются  приходные и расход­ные документы.

Правильность указанных  цен дол­жна быть заверена соответствующим  работником или же установлена бухгал­тером по договорам поставки. Правиль­ность  таксировки выверяется путем умножения  количества товаров каждо­го наименования на его цену. В резуль­тате устанавливается  стоимость товаров данного наименования, которая долж­на совпадать с  величиной, указанной в первичных  документах, либо отличать­ся от нее  на сумму наценки.

Товарные отчеты используются не только для контроля за движением  ТМЦ. но и для наблюдения за состоя­нием  товарных запасов.

В организациях общественного  питания четкий контроль за правиль­ным  использованием сырья на произ­водстве (кухне) при стоимостном мето­де  учета должен обеспечиваться специ­ально  разработанными нормами его вложения и выхода готовой продукции (контроль закладки продуктов, качества. калорийности и т.д.). Отклонений от норм при изготовлении продукции не допускается. Единство оценки сырья и продукции на производстве требует спи­сания реализованных  готовых изделий по учетным ценам.

Если раздаточная отделена от про­изводства. то передача готовой  продук­ции с производства на раздачу  оформ­ляется заборными листами (форма  ОП-6). Если раздаточная не отделена от производства, то передача готовой  про­дукции фиксируется в контрольном  журнале в оперативном порядке. В за­борном листе могут быть указаны два вида цен - продажные  и учетные, по которым продукция  списывается с за­ведующего производством. Все забор­ные листы фиксируются  в описи днев­ных заборных листов (форма ОП-7). Ежедневно заведующий производством отчитывается перед  бухгалтерией за пра­вильность использования  сырья, объем и сумму реализованной  и отпущенной продукции по акту о  реализации изде­лий кухни (формы ОП-10, II. 12. 21, 22). Акт составляется на основании  под­счета кассовых чеков или  заменяющих их документов (талонов  и т.п.). Реали­зованная продукция  показывается в акте по видам. В акте проставляются факти­ческие цены блюд с наценкой. В соот­ветствующих графах показываются ко­личество и стоимость  блюд по каждому виду реализации, итоговая сумма реализованных блюд по ценам  фактичес­кой реализации, а также  стоимость из­расходованного сырья  по учетным це­нам. которая определяется путем умно­жения количества реализованных  блюд на их учетные цены (указаны  в кальку­ляционных карточках). Количество и цены реализованной продукции  долж­ны соответствовать кассовым чекам и заменяющим их документам.

Для проверки правильности документального  оформления продажных цен на продукцию  собственного производства и покупных товаров необходима проверка учетных  регистров: журнала поступления  товаров; журналов-ордеров № 5, 6. 8, 9. 10, 11; ведомостей к данным журналам-ор­дерам или компьютерные распечатки по счетам: 10 «Сырье и материалы»; 41-1 «Товары  на складе», 41-2 «Товары в розничной  торговле», 41-4 «Покупные изделия», 42 «Торговая наценка», 90 «Продажи».

В организациях розничной  торгов­ли и общественного питания  продаж­ная цена товаров и готовой  продукции диктуется рыночными  отношениями. В общественном питании  продажная пена каждого блюда определяется на основе калькуляции (унифицированная форма ОП-1 «Калькуляционная карточка»). Калькуляционные карточки составля­ются на основе Сборников рецептур блюд и кулинарных изделий, которые являются нормативными документами. В них указаны расход сырья, выход по­луфабрикатов и готовых блюд. а также дана технология приготовления. Если предприятие общественного питания разрабатывает рецептуру нового блюда. оно должно разработать Технико-тех­нологическую карту или Стандарт предприятия, которые утверждаются руко­водителем предприятия. Исчисленная в калькуляционной карточке продажная цена действует до изменения компонен­тов в сырьевом наборе и цены на сырье и продукты. При возникновении таких изменений цена пересчитывается. В розничной торговле продажная цена каждого наименования товаров или раз­мер торговой наценки утверждаются приказом. При проверке необходимо проверить наличие этих документов.

3.3. Проверка отражения  операций по реализации покупных  товаров и продукции собственного  производства и формирования  финансовых результатов для целей  налогообложения

Учет реализации на предприятиях общественного питания осуществляет­ся  на счете 90 «Продажи». При этом важно  обеспечить раздельный учет затрат. Учет сырья на производстве ве­дется на счете 20 «Основное производ­ство» по дебету которого отражается стоимость  сырья, поступившего на кух­ню в продажных  ценах, а по кредиту -стоимость сырья, израсходованного на приготовление  блюд, а также возврат сырья  в кладовую, списание по актам (бой. брак, порча, недостачи). Дебето­вое сальдо по счету 20 «Основное про­изводство» показывает стоимость нере­ализованной готовой продукции, нахо­дящейся на кухне, остатков непереработанного  сырья и полуфабрикатов. Остальные  затраты отражаются на сче­те 44 «Расходы на продажу».

При проверке правильности отра­жения в бухгалтерском учете оборотов по счету 44 «Расходы на продажу» сле­дует обратить внимание на необходи­мость формирования дебетового саль­до по счету, которое образуется в ре­зультате  распределения расходов, учтен­ных  по статьям «транспортные расхо­ды»  и «проценты по кредитам банков», на товары, реализованные в отчетном периоде, и остаток товаров на конец периода. Следует отметить, что подле­жат распределению  транспортные рас­ходы, связанные с  доставкой на склад предприятия  и с внутренним (между обособленными  подразделениями) пе­ремещением товаров.

Оборот по дебету счета 90 «Продажи» за ми­нусом НДС, налога с  продаж и реали­зованного торгового  наложения отража­ет полную фактическую  себестоимость продукции собственного производства и покупных товаров. Оборот по креди­ту счета 90 «Продажи» отражает продажную сто­имость продукции  собственного произ­водства и покупных товаров с учетом налогов.

Сальдо по счету 90 «Продажи»  отражает при­быль или убыток от реализации.

В соответствии с Законом  № 5215-1 торговые операции или оказание услуг населению на территории Российской Федерации производятся всеми орга­низациями, учреждениями, их филиа­лами и другими  обособленными под­разделениями с  обязательным приме­нением контрольно-кассовых машин (ККМ). При проверке необходимо проана­лизировать документы. связанные  с при­менением контрольно-кассовых машин.

При учете товаров по продажным  ценам дополнительно вводится счет 42 «Торговая наценка», на котором  отража­ется разница между покупной стоимос­тью и стоимостью по продажным  ценам.

Счет 42 «Торговая наценка» креди­туется при оприходовании  товаров на сумму торговых и дополнительных над­бавок. а дебетуется - на сумму  торговых и дополнительных надбавок по товарам, списанным вследствие брака, горчи, недостачи и т.п. Сумма торговых наце­нок. приходящихся на реализованные товары, при их стоимостном учете мо­жет быть определена по среднему про­центу. исчисленному исходя из отноше­ния суммы надбавок к остатку товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42, уменьшенной на сумму оборо­та по дебету счета 42 (на прочие списа­ния), к сумме реализованных за месяц товаров и продукции (по учетным це­нам) и остаткам товаров и продуктов на конец отчетного месяца. Остатки про­дуктов и товаров на конец месяца выво­дятся по трем подразделениям: в кладо­вой, на производстве и в буфетах.

По среднему проценту определя­ется  сумма торговых наценок, прихо­дящихся  на реализованную продукцию. Для  этого используют формулу расчета  валового дохода:

В = ср. процент х РП : 100,

где В - валовой доход; РП - реализованная продукция (то­вары).

Торговая наценка, относящаяся  к реализованным за отчетный период го­товой продукции, товарам, списывает­ся с кредита счета 42 в дебет счета 90 методом красного сторно.

Порядок отражения в бухгалтерском  учете операций по реализации продукции, товаров собственного изготовления при учете их по продажным ценам  представлен в приложении 5.

3.4. Проверка правильности  проведения инвентаризации ТМЦ  и отражения в учете потерь  от недостачи и порчи товаров

Необходимые первичные докумен­ты и учетные регистры: приказы (распоряжения) руководи­теля организации о  проведении инвен­таризации; приказ о  составе комиссии; ведомость результатов, выявленных инвентаризацией; акт инвентаризации ТМЦ (инвентаризационная опись); сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ; главная книга; баланс.

Инвентаризация ТМЦ - это  про­верка их фактического наличия  в нату­ральном выражении. Целью  инвентари­зации является обеспечение  достовер­ности данных бухгалтерского учета.

Количество инвентаризаций в от­четном году, даты их проведения уста­навливаются руководителем организа­ции, кроме случаев, когда проведение инвентаризаций обязательно перед  со­ставлением годового отчета, при  смене материально ответственных  лиц, при установлении фактов хищений, в случае пожара или стихийных  бедствий и т.п.

Результаты инвентаризации выяв­ляют. сопоставляя фактические  остат­ки товаров, указанные в инвентариза­ционной  описи, с остатками поданным бухгалтерского учета на момент прове­дения инвентаризации.

Для проведения проверки правильности оформления и отражения в учете  потерь от недостачи и порчи товаров  необходимы следующие первичные  докумен­ты и учетные регистры: товарные отчеты; журнал поступления товара; акт о порче, ломе, бое товаров; журналы-ордера № 4, 5, 6, 8 и ве­домости к данным журналам-ордерам или  компьютерные распечатки по сче­там 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками», 10 «Сырье и материалы», 41-1 «Товары  на складе», 41-2 «Товары в розничной  торговле».

Выявленные в результате инвента­ризации товарные потери делятся  на две категории: нормируемые - естественная убыль продуктов (товаров) в весе или объеме; ненормируемые - бой, лом. порча, хищение продуктов (товаров), которые являются следствием бесхозяйственно­сти конкретных лиц, а также потери в результате стихийных бедствий и хище­ний неустановленными лицами.

Все выявленные потери независи­мо  от источника их покрытия относят­ся в дебет счета 94 «Недостачи и поте­ри  от порчи ценностей» по учетным ценам. Исключением являются недоста­чи и  потери, образовавшиеся по вине поставщиков  и выявленные при при­емке товаров, которые относятся в де­бет счета 76-2 «Расчеты по претензиям», и потери ТМЦ вследствие стихийных бедствий, которые относятся в дебет  счета 99 «Прибыли и убытки».

Недостачи в пределах норм есте­ственной убыли относятся  на издерж­ки обращения. Списание товаров  и про­дуктов в пределах норм естественной убыли производят только в тех  случаях, когда в результате инвентаризации вы­явлена недостача. Размер естественной убыли определяется по каждому продукту (товару) в отдельности умножением количества отпущенного продукта (то­вара) на норму естественной убыли:

У = (Т х Н) : 100,

где У - величина естественной убыли; Т - реализация товара за межин­вентаризационный период; Н - норма естественной убыли.

С 1 января 1997 г. для всех орга­низаций торговли независимо от форм собственности  действуют нормы есте­ственной  убыли продовольственных товаров  согласно приложению к при­казу Министерства внешних экономи­ческих связей и  торговли Российской Федерации от 19.12.97 г. № 631 «О нор­мах естественной убыли». Нормы ес­тественной убыли не применяются к фасованным и штучным  товарам, а так­же товарам, списанным  по актам вслед­ствие лома и порчи. Для равномерно­го распределения  потерь от естествен­ной убыли по отчетным периодам можно создавать  резерв на списание есте­ственной убыли. Излишне исчислен­ную сумму резерва  в конце года стор­нируют.

Если потери ТМЦ явились  след­ствием хищения неустановленным  кру­гом лиц, то они могут быть отнесены на финансовые результаты организации  при наличии решения следственных или судебных органов, подтверждающего  отсутствие конкретных виновных лиц. Нормы  права позволяют организациям относить на финансовые результаты убытки от хищений  ТМЦ при наличии постановления  следственных органов о приостановлении  производства по делу в случае неустановления виновных в хищении лиц.

В остальных случаях потери следует взыскивать с виновных лиц.

Порядок отражения в бухгалтерском  учете результатов инвентаризации товаров (товары учитываются по продажным  ценам), сырья и материалов представлен  в приложении 6.

Тара, используемая многократно, подлежит возврату поставщикам. На возврат  тары выписывается накладная. Тару, не указанную отдельно в первичных  документах поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании акта по рыночной цене. Тара, находящаяся  в собственности организации, учитывается  в зависимости от стоимости и  срока использования на счете 01 «Основные  средства». Учет тары ведется на счете 41-3 «Тара под товар и порожняя»  в соответствии с Основными положениями  по учету тары на предприятиях, производственных объедине­ниях и организациях. Материально  ответственные лица ведут учет тары по наименованию, количеству и сумме. Бой, лом, порчу тары оформляют соот­ветствующим актом. Непригодная тара подлежит сдаче организациям по сбору вторичного сырья и оформляется накладной. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с тарой представлен в приложении 7.