Особенности учета и аудита

Полный перечень всех корректировок  отчет­ной прибыли до уровня налогооблагаемой приве­ден в форме справки, прилагаемой  к налоговой декларации по расчету  налога от фактической при­были.

Авансовое использование  прибыли текущего отчетного года на нужды предприятия новым Пла­ном  счетов 2001 г., кроме авансовых платежей нало­га на прибыль и уплату штрафных налоговых и при­равненных к  ним санкций за сокрытие налоговых  пла­тежей и нарушение правил налогообложения, не предусмотрено.

По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгал­терского учета  и отчетности понятие "чистой при­были" как остающейся в распоряжении организа­ции практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие - 'нераспределенная прибыль отчетного года'. Этой частью прибыли теперь и распоряжается  предприятие после завершения процесса ее формирования. Из чистой прибыли  предприятие (раньше и теперь) возмещает  плате­жи по санкциям соответствующих  органов за несо­блюдение правил налогообложения и уплаты ана­логичных обязательных платежей единого социального  налога, в фонд социального страхования  несчастных случаев и профзаболеваний.

Эти расходы отражаются в  бухгалтерском учете по мере их начисления записью:

Д-т сч. 99 "Прибыли и  убытки",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению".

Действующим российским законодательст­вом все расходы предприятия разделены  на три группы в зависимости от источников финансиро­вания. В первую группу входят расходы, включае­мые  в себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и покрываемые выручкой предприятия от их продажи, в сопоставлении  с которой они формиру­ют финансовый результат от продаж. Ко второй группе относятся операционные и внереализацион­ные расходы, которые в сочетании  с аналогичными доходами формируют  прочий финансовый резуль­тат. Третью группу составляют расходы, источни­ком  покрытия которых выступает нераспределен­ная  бухгалтерская прибыль организации.

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных  текущих расходов, представляет собой  нераспределенную, т.е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредите­лей предприятия для ее использования  после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с п. 83 Положения  по ведению бухгалтерско­го учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской федерации (утвержденного  приказом Министерст­ва финансов РФ от 29.07.98 № 34н, с изменениями и  дополнениями), действующего с 1 января 1999 г., в бухгалтерском балансе  финансовый результат от­четного периода  отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный фи­нансовый  результат, выявленный за отчетный пе­риод, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской федерации налогов и иных аналогич­ных обязательных платежей, включая санкции  за несоблюдение правил налогообложения.

В текущей бухгалтерской  отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99 "Прибыли  и убытки". В годовой бухгалтерской  от­четности этот показатель отражается после произ­водимой в декабре  реформации баланса по данным об остатке  по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1 "Нераспределен­ная  прибыль (убыток) отчетного года". При этом соответствующий остаток  счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1. Не­распределенная  прибыль относится на кредит суб­счета 84-1, а непокрытый убыток — на дебет  этого же субсчета.

По измененной с 1997 г. методологии  Ми­нистерства финансов РФ, ориентированной  на применение принципов международных  стандар­тов финансовой отчетности, использование нерас­пределенной  чистой прибыли отчетного года дол­жно  отражаться в году, следующем за отчетным, на основании утвержденных учредителями (участни­ками) итогов деятельности и распределения при­были по годовому отчету за истекший год. В теку­щем бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за истекший отчет­ный год переносится с  субсчета 84-1 "Нераспреде­ленная  прибыль (убыток) отчетного года" на субс­чет 84-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

В связи с изменившейся методологией про­изведенные предприятием в течение отчетного года расходы, источником покрытия которых (в соот­ветствии  с действующим Положением "О  составе затрат по производству и  реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли) является нераспределенная прибыль, должны относиться на счет 84 "Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)", суб­счет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет". При отсутствии у предпри­ятия нераспределенной прибыли прошлых  лет и других аналогичных источников эти расходы дол­жны отражаться на счете 84 по отдельному субсче­ту  как расходы, не обеспеченные соответствующи­ми  источниками финансирования.

К их числу могут быть отнесены расходы, не содержащиеся в установленном  перечне внереализационных затрат и осуществляемые за счет чистой прибыли: производимые в текущем порядке  расходы на уплату платежей по штрафным санкциям тамо­женных органов; платежи  за превышение предельно допусти­мых  выбросов (сбросов) загрязняющих веществ  в природную среду; производимое в течение года материальное поощрение; выплата единовременных пособий  персона­лу предприятия; оплата путевок  на лечение и отдых, экскур­сий и  путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений  культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий; подписка на газеты и журналы; приобретение товаров  для личного потреб­ления работников; другие аналогичные выплаты.

3. Особенности аудита учета  в общественном питании

3.1. Проверка документации  по сертификации услуг и оценка  внутреннего контроля

Совместным постановлением Комитета Российской Федерации по стан­дартизации, метрологии и сертифика­ции № 230-7/431. Комитета Российской Федерации по торговле № 1-1177/32-7, Государственного комитета Российской Федерации санитарно-эпидемиологического  надзора от 7.09.95 г. введена обяза­тельная  сертификация услуг обществен­ного питания. В связи с этим разработа­ны и введены в действие основополага­ющие  стандарты: ГОСТ Р 50762-95 «Общественное  питание. Классифика­ция предприятий». ГОСТ Р 50763-95 «Общественное питание. Кулинарная продукция, реализуемая населению» и ГОСТ Р 50764-95 «Услуги общественного питания. Общие требования».

В соответствии с п. 12 постановле­ния № 1036 в подтверждение факта сер­тификации  организация должна иметь либо подлинник  сертификата, либо ко­пию сертификата, заверенную держате­лем подлинника сертификата, нотари­усом или органом  по сертификации ус­луг выдавшим сертификат.

Необходимо проверить  наличие и правильность оформления вышеназван­ных документов.

Для оценки внутреннего контроля необходимо проверить: наличие приказов о назначении лиц, ответственных  за сохранность то­варно-материальных ценностей (ТМЦ); наличие договоров  о полной мате­риальной ответственности  с лицами, ответственными за сохранность  ТМЦ; правильность отражения в учетной  политике организации метода учета  то­варов в подразделениях общественного  питания и розничной торговли; наличие графики документооборо­та, утвержденного приказом руководи­теля  организации. Виды возможных нарушений  при оценке внутреннего контроля предприятия представлены в приложении 4.

Объектами аудита являются оправдательные документы, которые согласно п. 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ служат первичными учетными документами, на основании которых  ведется бухгалтер­ский учет.

Необходимо проверить  соответствие применяемых в орга­низации форм первичной документации унифицированным  формам, утвержден­ным постановлением Госкомстата Рос­сии от 25.12.9S г. № 132 «Унифициро­ванные формы учетной  документации по учету операции в  общественном питании» (ОП-1 «Калькуляционная кар­точка»; ОП-2 «План-меню»; ОП-3 «Тре­бование в кладовую»; ОП-6 «Дневной заборный лист»; ОП-10 «Акт о реали­зации и  отпуске изделий кухни»; ОП-15 «Акт о снятии остатков продуктов, полуфабрикатов и готовых изделий кух­ни»; ОП-17 «Контрольный расчет рас­хода продуктов  по нормам рецептур на выпущенные изделия» и др.; наличие в документах, не являю­щихся унифицированными (типовыми) или специализированными, обязатель­ных  реквизитов; наличие утвержденного  руководи­телем организации перечня  лиц, имею­щих право подписи первичных  учетных документов; правильность заполнения обяза­тельных реквизитов в документах; правильность внесения исправле­ний в  документы; наличие подчисток и  помарок в документах; правильность таксировки докумен­тов; правильность отражения докумен­тов в учетных  регистрах.

Документы, вызывающие сомне­ние  у аудитора, должны быть провере­ны с особой тщательностью. Ксероко­пии  таких документов целесообразно  прилагать к рабочей документации аудитора.

При проверке первичной докумен­тации  необходимо обратить внимание на документальное оформление поступ­ления продуктов  и товаров. В органи­зации общественного  питания и рознич­ной торговли продукты и товары могут поступать от поставщиков (юридичес­ких и физических лиц) по договорам поставки, комиссии, а  также в порядке собственных  закупок на рынках и в магазинах. Закупка продуктов у населения, т.е. у физических лиц, не заре­гистрированных  в качестве предприни­мателей, осуществляется по закупочно­му акту (унифицированная  форма ОП-5), в котором должны быть указаны: наименование, количество, цена това­ра, место покупки, фамилии  продавца и покупателя, паспортные данные про­давца. Закупочный акт утверждается руководителем организации.

В соответствии с п.12 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правитель­ства Российской Федерации от 19.01.98 г. № 55 (с изменениями и до­полнениями), организации обществен­ного питания  и розничной торговли должны иметь  сертификат или копию сертификата, заверенную нотариусом либо органом  сертификации, которые подтверждают качество и безопасность продуктов  и товаров для здоровья и жизни  потребителей.

Проверка тождественности  пока­зателей бухгалтерской отчетности и ре­гистров бухгалтерского учета  произво­дится по каждой форме бухгалтерской  отчетности путем сопоставления  по­казателей, содержащихся в соответ­ствующей форме, с остатками и обо­ротами по счетам Главной книги. В тех  случаях, когда показатели, содер­жащиеся  в формах отчетности, не мо­гут быть проверены по данным Глав­ной книги, необходимо использовать соответствующие  регистры аналити­ческого учета.

В ходе проверки производится со­поставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, счетам и субсчетам бухгалтерского учета.

3.2. Проверка организации  и правильности ведения синтетического  и аналитического учета товарно-материальных  ценностей (ТМЦ)

Необходимые учетные регистры: журнал поступления товаров; журналы-ордера № 5, 6, 8, 9 и ведомости к данным журналам-ордерам или компьютерные распечатки по сче­там: 10 «Сырье и материалы», 41-1 «То­вары на складе»; 41-2 «Товары  в роз­ничной торговле»: 41-3 «Тара  под това­ром и порожняя»; 41-4 «Покупные  из­делия»; 42 «Торговая наценка».

В бухгалтерском учете  организаций общественного питания  и розничной тор­говли ТМЦ  могут приходоваться по по­купным  или продажным ценам, отлича­ющимся  на величину торговой наценки.

Однако в общественном питании и розничной торговле, где нет возмож­ности оперативно вести учет по конк­ретному ассортименту и количеству проданного товара, рекомендуется  к применению способ учета товаров  по продажным ценам. Данная мера суще­ственно облегчит контроль за деятельностью  материально ответственных лиц, так как сумма полученной выручки  дол­жна равняться стоимости  реализован­ных по товарному отчету товаров. До 1 января 2000 г. в этих организациях то­вары учитывались по цене, включающей уплаченный НДС. При продаже товаров, готовой продукции собствен­ного  производства НДС исчислялся с суммы  реализованной наценки без учета  налога с продаж. Данный порядок  про­тиворечит существу деятельности орга­низации общественного питания  как производителей продукции.

С введением в действие Федерального закона от 2.01.2000 г. № 36-ФЗ «О внесении изменений в Закон  Российс­кой Федерации «О налоге на добавлен­ную стоимость» изменен  порядок учета НДС. Ныне для торговых организаций, реализующих товары в  розницу, и для предприятий общественного  питания установлено, что облагаемый оборот определяется исходя из применяемых  цен реализуемых товаров и  готовой про­дукции без включения  в них НДС.

Новый порядок предусматривает  оприходование ТМЦ по цене приобре­тения. не включающей сумму «входного» НДС.

Следует отметить, что использова­ние счета 42 «Торговая наценка» для организаций  общественного питания и розничной  торговли в случае использо­вания автоматизированных систем уче­та движения и реализации товаров (на­пример, использование штрих кодов) в рамках синтетического учета становит­ся нецелесообразным.

Учет торговой наценки  целесооб­разен в случае значительных закупок сельскохозяйственной продукции, сы­рья и продовольствия у физических лиц (в том числе предпринимателей), не являющихся плательщиками НДС. В  соответствии с изменениями, внесенны­ми  в Закон № 1992-1 Законом № 36-ФЗ. при закупке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия у физических лиц при дальнейшей реа­лизации этой продукции или  результа­тов ее переработки облагаемый оборот определяется в виде разницы  между ценой реализации и ценой  приобрете­ния продукции, т.е. НДС  исчисляется с торговой наценки. При отсутствии раздельного учета  реализованной нацен­ки по вышеназванной  продукции орга­низация вынуждена  будет исчислять НДС с полной цены реализации гото­вой продукции  и товаров.

В кладовых организаций обще­ственного питания учет продуктов ве­дется по наименованию, количеству. цене и  сортам на карточках количе­ственного учета или товарных книгах. В организациях общественного питания в основном используется сортовой спо­соб учета  товаров в кладовых, когда поступившие  товары присоединяют к имеющимся  на складе таких же наименований и  сортов. На каждое наимено­вание продуктов (товаров, тары) по сор­там (категориям) открывают отдельную карточку или  отводят определенное ко­личество  листов в товарной книге. За­писи  в товарной книге (на карточках) о  движении ТМЦ делаются кладовщиком  ежедневно на основании приходных  и расходных документов только по коли­честву, без указания суммы, и  выводит­ся остаток по каждому наименованию (сорту продуктов). По окончании каж­дого месяца и на дату инвентаризации по данным товарной книги (карточек) составляется ведомость остатков про­дуктов и  товаров на складе (в кладо­вой) (форма  ОП-16), которая подписы­вается материально  ответственным ли­цом и проверяется  бухгалтером, а пра­вильность выведения  остатков подтвер­ждается его подписью.