Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудитора

       Аудиторская фирма должна установить политику и  процедуры аудита. Это поможет  найти решения в ситуациях, которые  возникли из-за расхождения во мнениях  между членами аудиторской группы либо между теми лицами, которые  обратились за консультацией. Принятые решения должны быть оформлены документально.

       Аудиторское заключение не может быть выдано, если не были устранены разногласия во мнениях.

       Обзорная  проверка выполнения задания, осуществляемая в рамках контроля качества

       Фирма должна разработать политику и процедуры  для проведения обзорных проверок выполнения задания. Эта политика и процедуры  должны устанавливать:

       требование  к проведению обзорной проверки качества для аудита финансовой отчетности листинговых  компаний;

       критерии  оценки заданий по аудиту, обзорной проверки отчетной финансовой информации, других заданий и сопутствующих  услуг.

       Проведение  обзорной проверки должно иметь место  до представления руководству аудиторской  фирмы отчета о проведенном аудите.

       Заранее должны быть определены:

       а) характер, сроки и объем обзорной проверки качества;

       б) критерии отбора сотрудников для обзорной проверки;

       в) требования к документальному оформлению обзорной проверки качества выполнения задания.

       Е. Мониторинг. В процессе мониторинга необходимо оценить:

       а) соблюдаются ли требования профессиональных стандартов, а также законодательных и нормативных актов;

       б) разработана ли и внедрена ли система контроля качества;

       в) применяются ли политика и процедуры контроля качества аудиторской фирмы с тем, чтобы отчет соответствовал положению дел на фирме клиента.

       Ответственность за процесс мониторинга возлагается  на лиц, которые обладают достаточным  и соответствующим опытом и полномочиями в аудиторской фирме. Непосредственное проведение мониторинга осуществляется компетентными лицами, которые обеспечивают адекватность разработки и эффективность  функционирования системы контроля качества.

       Аудиторская фирма должна проанализировать недостатки, выявленные в результате мониторинга, и определить, являются ли они случайными или систематическими. Аудиторская фирма должна информировать партнеров о недостатках, выявленных в результате процедур мониторинга, и о рекомендациях по их устранению.

       В результате анализа недостатков  должны быть разработаны следующие  рекомендации:

       а) принятие корректирующих действий по отношению к заданию или сотруднику;

       б) сообщение о полученных результатах ответственным лицам;

       в) внесение изменений в политику и процедуры контроля качества;

       г) принятие дисциплинарных мер по отношению к тем лицам, которые не следуют политике и процедурам контроля качества аудита фирмы, особенно по отношению к тем, кто неоднократно нарушает установленные требования.

       Если  результаты процедур мониторинга свидетельствуют  о том, что отчет не соответствует  положению дел фирмы-клиента, или  о том, что некоторыми процедурами пренебрегли, аудиторская фирма должна определить свои дальнейшие действия и рассмотреть необходимость обращения за юридической консультацией.

       По  крайней мере, один раз в год  фирма должна сообщать о результатах  мониторинга системы контроля качества своему руководству или, если необходимо, управляющему совету партнеров фирмы. Сообщение должно включать следующее:

       описание  проведенных процедур мониторинга;

       выводы, сделанные на основании проведенных  процедур;

       описание  систематических, повторяющихся или  других значительных недостатков, действия, предпринятые по их устранению или  исправлению.

       Жалобы, обвинения

       Аудиторская фирма должна разработать политику и процедуры, предназначенные для  обеспечения разумной уверенности  в том, что принимаются соответствующие  меры:

       а) по жалобам и обвинениям в том, что выполняемая работа не соответствует профессиональным стандартам, требованиям законодательных и нормативных актов;

       б) по обвинениям в том, что не соблюдаются требования системы контроля качества аудиторской фирмы.

       Жалобы  и обвинения могут быть предъявлены  как со стороны персонала аудиторской  фирмы, так и со стороны клиентов и третьих лиц.

       Надзор  за расследованием жалоб и обвинений  возлагается на партнера фирмы, который  обладает достаточным и соответствующим  опытом и полномочиями и не принимал участия в выполнении этого задания. При необходимости к расследованию  может быть привлечен консультант  по правовым вопросам.

       Если  результаты расследования свидетельствуют  о недостатках в разработке или  функционировании политики и процедур контроля качества фирмы или о несоблюдении требований внутрифирменной системы контроля качества отдельными лицами, следует предпринять соответствующие действия.

       Документирование. Форма и содержание документации зависят от:

       размера фирмы и количества офисов;

       уровня  полномочий персонала и работников офисов;

       характера и уровня сложности практической деятельности фирмы и ее организационной  структуры.

       Сроки хранения документации определяются или  на основании временных ограничений, устанавливаемых процедурами внутреннего  мониторинга, или в соответствии с требованиями законодательных  и нормативных актов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Заключение

    В заключение могу сказать, что нормативно-правовая база для оценки качества работы аудиторов  и аудиторских фирм в целом  до конца не разработана. На республиканском  уровне аудиторская деятельность регулируется малым пакетом законов, таких  как Закон об аудиторской деятельности и Кодекс этики аудиторов.

    Для того чтобы повысить качество оказания услуг аудиторами, необходимо разработать  общепринятые документы контроля и  отслеживания аудиторской проверки. Повысить квалификацию на присвоение звание аудитора, то есть получив раз  сертификат на занятие данной деятельностью  человек должен как минимум через  каждые 5 лет подтверждать свои знания путем прохождения аккредитации.

    Таким образом, кратно можно сказать, что  система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

   - соблюдение профессиональными сотрудниками  аудиторской организации требований  независимости, честности, объективности,  конфиденциальности и профессиональной  этики;

   - укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

    - поручение аудиторских заданий  профессиональным сотрудникам, квалификация  которых соответствует особенностям  этих заданий;

    - выполнение всех видов работ  в ходе аудита на основе  направляющих указаний, текущего  контроля и проверки выполненной  работы таким образом, чтобы  это отвечало необходимым требованиям  качества;

    - получение сотрудниками при недостатке  опыта или знаний в конкретных  обстоятельствах соответствующих  консультаций как внутри аудиторской  организации, так и вне ее;

    - разработку и применение в  аудиторских организациях на  постоянной основе процедуры  подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься  во внимание как независимость  аудиторской организации и ее  возможность проводить аудит  на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей  проверяемого или предполагаемого  для будущей проверки экономического  субъекта;

    - осуществление мероприятий по  регулярным проверкам надежности  и эффективности функционирования  внутрифирменной системы контроля  качества работы как таковой;

    - принятие необходимых мер в  отношении сотрудников аудиторской  организации в случаях невыполнения  или ненадлежащего выполнения  ими возложенных на них обязанностей. 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Список  использованной литературы:

1. Закон РК от 28.02.2007 г. № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой

отчетности».

2. ЗРК "Об аудиторской деятельности " от 20.11.1998 г.

3. ЗРК " О внесении изменений и дополнении в Закон РК "Об аудиторской деятельности " от 05.05.2006 N 139-III

4. Международные стандарты аудита

5. Кодекс этики аудиторов РК.

6. Международные стандарты аудита, выражения уверенности и этики –

2006 г. - Международная федерация бухгалтеров.

7. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

8. Кизь В.В. Организационные мероприятия по контролю качества аудита // Аудитор. – 2002. – № 5.

9. Крикунов А.В. Качество подготовки аудиторов – основа качества аудита// Аудиторские ведомости. – 2001. – № 4.

10. Контроль качества аудита на практике // Аудит сегодня. – 2003. – № 10. 
 
 
 
 
 
 
 

       Приложения

       Приложение 1 Международная терминология по контролю качества аудита

       Данные  термины используются при изложении  международных стандартов (положений) по контролю качества аудита:

       Внештатный  квалифицированный  сотрудник (Suitably qualified external person) – лицо, обладающее соответствующими полномочиями и компетентностью, которые позволяют ему действовать в качестве партнера, отвечающего за задание, например партнера другой фирмы или сотрудника (с соответствующим опытом) либо профессионального объединения бухгалтеров, члены которого могут проводить аудиторские или обзорные проверки финансовой отчетности или выполнять другие задания, оказывать сопутствующие услуги, либо организации, предоставляющей надлежащие услуги по контролю качества аудита.

       Группа, назначенная на проверку по обеспечению уверенности  в качестве (Quality assurance review team), – лица (в том числе руководитель группы), которые состоят в штате профессионального объединения, или привлеченные лица, назначенные на проверку качества.

       Группа, отвечающая за выполнение задания (Engagement team), – все сотрудники, выполняющие задание, включая любых экспертов, привлеченных аудиторской фирмой для выполнения этого задания.

       Документация  по аудиторскому заданию (Engagement documentation) – записи о выполненной работе, полученных результатах и выводах аудитора. Рабочие документы по отдельному заданию формируются в виде аудиторского файла.

       Инспектирование (в связи с завершением задания) (Inspection (in relation to completed engagements) – процедуры, осуществляемые с целью предоставления доказательств того, что группа, выполняющая задание, соблюдает политику и процедуры контроля качества аудита, установленные фирмой.