Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудитора

       2. Соблюдение правил (стандартов) аудиторской деятельности. Аудиторские стандарты формируют единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, которые обеспечивают определенный уровень гарантии результатов проверки. В отличие от процедур аудита, которые выполняются шаг за шагом и изменяются в зависимости от масштабов производства клиента, специализации, системы бухгалтерского учета, и других обстоятельств, стандарты являются мерой качества исполнения работы.

       В соответствии со пунктом 2. ст. 4 Закона об аудиторской деятельности - Аудит осуществляется в соответствии с настоящим Законом и международными стандартами аудита (далее — стандарты аудита), не противоречащими законодательству Республики Казахстан, опубликованными на государственном и русском языках организацией, имеющей письменное разрешение на их официальную публикацию в Республике Казахстан от Комитета по международной аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров. Установлено, что правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на две группы:

       3. Соблюдение лицензионных требований и условий,

        которые определяют  минимальный уровень исполнения  аудиторскими организациями и  индивидуальными аудиторами требований  законодательства об аудиторской  деятельности. Необходимость лицензирования определена ст. 13 Закона об аудиторской деятельности.

       Таким образом, если строго следовать букве  закона, аудит может считаться  качественным в том случае, когда  порядок его проведения соответствует  законодательно установленным критериям  качества, а именно, если соблюдены:

       1) требования Закона об аудиторской деятельности;

       2) лицензионные требования и условия;

       3) международные стандарты  аудиторской деятельности;

       4) внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности профессиональных аудиторских объединений;

       5) внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

       Однако  этого недостаточно. Чтобы аудиторская  деятельность отвечала необходимому профессиональному  уровню, в данный перечень критериев  необходимо внести также следующие  требования:

       соблюдение  норм профессиональной этики, установленных  Кодексом этики аудиторов РК, в котором установлено такое основное требование к аудиторской профессии, как качество услуг ;

       выполнение  правил (требований стандартов), утвержденных Комиссией по аудиторской деятельности, в части, не противоречащей внутренним правилам (стандартам), поскольку наряду с внутренними стандартами аудиторской деятельности действуют правила (стандарты), разработанные и утвержденные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РК;

       выполнение  требований международных стандартов в части, не противоречащей Казахстанским стандартам.

       Кроме того, следует учитывать, что качество проведенного аудита должно соответствовать условиям заключенного договора на проведение аудиторской проверки и эти условия не должны противоречить положениям законодательства об аудиторской деятельности.

       На  основе представленных выше подходов и с учетом требований законодательства можно сделать вывод о том, что критериями качества, соответствие которым формирует необходимый профессиональный уровень аудита, следует считать соблюдение:

       1) норм Закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности»;

       2) лицензионных требований и условий;

       3) норм профессиональной этики;

       4) требований правил (стандартов), утвержденных Комиссией по аудиторской деятельности;

       5) требований международных стандартов в части, не противоречащей отечественным стандартам;

       6) требований внутренних правил (стандартов) аудиторской фирмы и профессионального аудиторского объединения, в которое входит фирма;

       7) условий договора на оказание аудиторских услуг и обязательств, вытекающих из существа правоотношений, определенных этим договором.

       Особое  внимание следует уделить удовлетворению интересов пользователей профессионального  мнения аудитора. В качестве критерия может выступать мнение клиента  о том, насколько деятельность аудитора (консультанта) способствует успеху и  продвижению клиента на рынке (как  аудитор помог выявить ошибки, предотвратить их системный характер или мошеннические действия; как  оказанные консультации способствовали улучшению системы учета, совершенствованию  управления на фирме, продвижению на рынке; как аудитор оценил перспективы  развития клиента при проверке прогнозной финансовой информации, снизил информационные риски и т. д.). Это означает, что с самого начала аудитор должен предвидеть «разрыв ожиданий и стараться преодолеть его.

       Чаще  всего разрыв проявляется в том, что аудиторы видят свою задачу в  сборе надежных доказательств и  представлении верного и объективного мнения о проверенной отчетности. Пользователи же считают, что обязанность  аудиторов состоит, прежде всего, в  обнаружении ошибок (преднамеренных и случайных) и что все аудиторские  тесты должны быть составлены только с целью выявления злоупотреблений  и несоответствий или же в разрешении налоговых проблем фирмы-клиента  и занижении суммы выплачиваемых  налогов. Аудиторы же относят выявление  ошибок к побочному продукту проверки. Это означает, что большинство  аудиторских тестов сформированы таким  образом, что имеют своей целью  не детальный поиск ошибок, а только подтверждение достоверности отчетности. И если в процессе проверки обнаруживаются ошибки, то аудитор их исследует  с точек зрения существенности, системного характера и связи с другими  элементами отчетности. Разрешение налоговых  проблем вообще не является задачей  аудита, поскольку это сопутствующая  работа и услуга («налоговый аудит»), на которые заключается отдельный договор и по которому формируется особая методика проверки.

       Для решения данной проблемы основное внимание необходимо обращать на обеспечение  понимания аудируемым лицом характера  предоставляемой услуги. Другими  словами, клиент должен осознать свои потребности и ожидания, которые  важны для принятия им обоснованных экономических решений и формирования объективного мнения аудитора. Такая  возможность предоставляется аудитору на подготовительном этапе аудиторской  проверки. Это осуществляется, во-первых, путем проведения переговоров, что  способствует пониманию интересов  и потребностей клиентов, его текущих  и перспективных планов; во-вторых, путем составления письма о проведении аудита, в котором отражаются предварительные  условия, согласованные сторонами  в ходе переговоров, в-третьих, путем  заключения договора оказания аудиторских  услуг, в котором определяются права, обязанности и ответственность  сторон.

       Уровень доверия со стороны пользователей  к профессиональному мнению аудитора зависит от удовлетворения их интересов. Потребность клиента в конкретном виде аудиторской услуги и ее полезности определяет тот уровень качества аудита, который в достаточной степени соответствует индивидуальным особенностям пользователя профессионального мнения аудитора.

       Следовательно, «качество аудита» можно определить как степень необходимого и достаточного уровня доверия к мнению аудитора со стороны пользователей в отношении достоверности информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента. Таким образом, качественное профессиональное мнение аудитора – это независимое и объективное мнение, которое придает уверенность его пользователям в принятии экономических решений и их выполнении.

       Мнение  аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности носит субъективный характер. Однако профессиональное суждение и рекомендации аудитора должны быть обоснованы нормами законодательства и быть достаточно аргументированы, основаны на выявленных в ходе проверки фактах. Более того, право аудитора на объективное мнение реализуется посредством применения в работе аудитора принципа независимости. Соответственно степень доверия к профессиональному мнению аудитора со стороны заинтересованного пользователя зависит от степени удовлетворенности его потребностей именно с точки зрения законодательных требований, профессиональных стандартов и этики, а не с точки зрения выполнения любых капризов и пожеланий клиента.

       Система оценки качества аудита с точки зрения необходимого и достаточного уровня доверия к профессиональному  мнению аудитора схематично изображена на схеме 1.1.

       Схема 1.1. Система оценки качества аудита.

       1.2 Взаимосвязь понятий «качество бухгалтерского учета» и «качество аудита»

       Информация, формируемая в системе бухгалтерского учета, является базой для информирования аудитора относительно достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности организации. Однако аудитор не может  сформировать качественное мнение, если ему предоставлена некачественная бухгалтерская отчетность.

       Качество  бухгалтерской информации определяется тем, насколько могут быть удовлетворены  информационные потребности заинтересованных пользователей с точки зрения возможности принятия обоснованных экономических решений. Информационные потребности заинтересованных пользователей  заключаются в необходимости  получения информации о деятельности организации и ее имущественном  положении. Они определяют требования к качеству предоставляемой предприятием учетной и отчетной бухгалтерской  информации, которые следует учитывать  при ее формировании.

       Для удовлетворения таких потребностей в системе бухгалтерского учета  формируется:

       1) применительно к внутренним пользователям – учетная и отчетная информация, полезная руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа, контроля производственной и финансовой деятельности;

       2) применительно к внешним пользователям – отчетная информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в финансовом положении, полезная широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. И в том, и в другом случае оговаривается, что информация, формируемая в системе бухгалтерского учета, должна быть полезной, чтобы удовлетворить потребности пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

       Так, согласно концептуальным основам бухгалтерского учета в Казахстане основным критерием качества бухгалтерской информации выступает ее полезность с позиции принятия управленческих решений заинтересованными пользователями.

       Итак, каждого пользователя бухгалтерской  информации интересует полезность информации с точки зрения возможности с  наименьшими усилиями с ее помощью  достигнуть определенных целей. Поэтому  для пользователя бухгалтерская  информация тем качественнее, т. е. тем полезнее, чем в большей степени она приближает решение задачи.