Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудитора

       Профессиональное  объединение может:

       предъявить  требование о принятии мер по устранению выявленных недостатков;

       предъявить  требование о повышении уровня профессиональной подготовки;

       инициировать  проведение ускоренной или специальной (внеплановой) проверки качества.

       Профессиональное  объединение может рассмотреть  различные формы дисциплинарного  воздействия, включая:

       предупреждение, порицание или выговор;

       штрафы;

       прекращение или приостановление членства в  профессиональном объединении;

       исключение  из членов профессионального объединения.

       В случае если профессиональное объединение  осуществляет лицензирование своих  членов, то оно может лишить члена  своего объединения лицензии.

       Мероприятия по поддержке аудиторских  фирм в обеспечении  качества профессиональных услуг, оказываемых  профессиональными  объединениями. Профессиональное объединение должно оказывать содействие своим членам:

       в понимании целей контроля качества;

       во  внедрении и поддержании надлежащей системы контроля качества.

       Такое содействие может быть оказано в  следующих формах:

       разработки  рекомендаций по программам непрерывного профессионального развития (НПР);

       предоставления  программ НПР аудиторским фирмам, включая специализированные программы, ориентированные на оказание практической помощи по внедрению политики и процедур контроля качества;

       предоставления  рекомендаций по программам эффективных  внутренних проверок качества;

       внедрения на добровольной основе программ проверок качества, которые дают возможность  аудиторским фирмам с учетом требований независимости и конфиденциальности сформировать мнение о политике и  процедурах контроля качества. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2.3 Внутренний контроль  качества аудита 

       Основные  принципы и процедуры организации  системы контроля качества аудита, обзорных проверок отчетной финансовой информации и других заданий по обеспечению  уверенности и сопутствующим  услугам устанавливает международный  стандарт по контролю качества 1 «Контроль  качества для фирм, которые проводят аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации и выполняют  другие задания по обеспечению уверенности  и сопутствующим услугам».

       Элементы  системы контроля качества. Внутрифирменная система контроля качества должна включать политику и процедуры в отношении каждого из ее элементов.

       К элементам системы контроля качества относятся:

       а) ответственность руководства за обеспечение качества внутри фирмы;

       б) этические требования;

       в) принятие клиента и продолжение сотрудничества с ним, а также принятие конкретных заданий;

       г) трудовые ресурсы;

       д) выполнение задания;

       e) мониторинг.

       Политика  и процедуры контроля качества аудита должны быть документально оформлены  и доведены до сведения сотрудников  аудиторской фирмы. Такая информация раскрывает политику и процедуры  контроля качества и цели, для достижения которых они разработаны, а также  персональную ответственность каждого  сотрудника за соблюдение качества аудита. Кроме того, должна существовать обратная связь между руководством и сотрудниками аудиторской фирмы по вопросам контроля качества аудита.

       А. Ответственность  руководства за обеспечение  качества внутри фирмы. На фирме должна быть разработана и установлена политика и процедуры контроля качества аудита. В этом случае основная ответственность за внутрифирменную систему контроля качества аудита возлагается на руководство аудиторской фирмы.

       Действия  руководства должны быть направлены на поощрение качественной работы. Они могут быть доведены до сведения сотрудников фирмы во время учебных  семинаров, конференций, формальных и  неформальных диалогов, а также при  подготовке официальных отчетов, информационных бюллетеней, информационных меморандумов. Эти действия должны быть отражены во внутрифирменной документации.

       Особое  внимание руководство фирмы должно уделить тому, чтобы ее бизнес-стратегия  была направлена на обеспечение внутрифирменного качества по отношению ко всем выполняемым  заданиям. В этом плане необходимо:

       установить  административную ответственность  таким образом, чтобы приоритетным было качество выполняемой работы, а не коммерческие соображения;

       разработать политику и процедуры, направленные на оценку и поощрение качественного  труда сотрудников, а также на продвижение их по службе;

       выделить  достаточный объем ресурсов для  документирования, совершенствования  и поддержания политики и процедур контроля качества аудита.

       Лицо  или лица, на которых руководством или управляющим советом партнеров  фирмы возложена ответственность  за внутрифирменную систему контроля качества, должны обладать достаточным  опытом и соответствующими навыками, а также необходимыми полномочиями для принятия такой ответственности.

       Б. Этические требования. Фирма должна установить политику и процедуры, предназначенные для обеспечения разумной уверенности в том, что фирма и ее персонал следуют установленным этическим требованиям.

       Этические требования, связанные с проведением  аудиторских и обзорных проверок отчетной финансовой информации, с  выполнением других заданий по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам, установлены в частях А и Б Кодекса этики профессиональных бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров. Кодекс устанавливает следующие фундаментальные принципы профессиональной этики:

       а) честность;

       б) объективность;

       в) профессиональная компетентность и должная тщательность;

       г) конфиденциальность;

       д) профессиональное поведение.

       Часть Б Кодекса посвящена концептуальному  подходу в отношении независимости  при выполнении заданий по обеспечению  уверенности, при котором принимаются  во внимание угрозы независимости, принятые меры предосторожности и общественные интересы.

       Независимость

       Фирма должна обеспечить разумную уверенность  в соблюдении требования независимости. Это подразумевает:

       а) доведение до персонала и привлеченных лиц требований независимости;

       б) выявление и оценку обстоятельств, создающих угрозы независимости; устранение таких угроз или снижение их до приемлемого уровня путем принятия мер предосторожности или принятия решения об отказе от выполнения задания.

       Аудиторская фирма должна предпринимать действия по устранению нарушений требований. Кроме того, рекомендуется ежегодно получать письменные подтверждения  от сотрудников в отношении соблюдения требования независимости.

       В. Принятие клиента  и продолжение  сотрудничества с  ним, а также принятие конкретных заданий. Фирма должна установить политику и процедуры принятия клиента и продолжения сотрудничества с ним, а также по принятию конкретных заданий. В этом случае аудиторская фирма может установить:

       а) порядочность клиента и отсутствие информации о его нечестных действиях;

       б) компетентность специалистов аудиторской фирмы и их достаточное количество;

       в) следование фирмы этическим требованиям.

       На  основании детального анализа данной информации аудиторская фирма может  принять решение о заключении договора с новым клиентом, продолжении  сотрудничества с существующим клиентом или о выполнении нового задания  для этого клиента.

       В случае если перед заключением договора были выявлены угрозы безопасности, но они были устранены или сведены  к приемлемому уровню, аудиторская  фирма должна документально оформить предпринятые меры безопасности.

       При возникновении в ходе выполнения задания обстоятельств, которые  могли бы побудить аудиторскую фирму  отказаться от выполнения задания, если бы они были известны ранее, то политика и процедуры по дальнейшему выполнению задания и продолжению сотрудничества с клиентом должны включать рассмотрение:

       а) профессиональной и юридической ответственности по данным обстоятельствам;

       б) возможности отказа от выполнения задания или продолжения сотрудничества с клиентом.

       Г. Трудовые ресурсы. Аудиторская фирма должна установить политику и процедуры, разработанные для обеспечения разумной уверенности в том, что она обладает достаточным количеством сотрудников с должными навыками, компетентностью и приверженностью этическим принципам, необходимыми для выполнения заданий в соответствии с профессиональными стандартами, требованиями законодательных и нормативных актов, которые дают возможность фирме или партнеру, отвечающему за задание, представлять отчеты, соответствующие положению дел на фирме-клиенте.

       Должны  быть разработаны соответствующие  требования к подбору кадров, оценке квалификационных требований и профессиональных способностей, профессиональной компетентности, профессионального роста, критерии продвижения по службе, поощрения  сотрудников и оценки потребностей в персонале.

       Д. Выполнение задания. Политика обеспечения качества аудиторского задания должна предусматривать:

       понимание аудиторской группой целей предстоящей  работы;

       применение  стандартов аудиторской работы в  ходе выполнения задания;

       осуществление надзора за выполнением задания, подготовкой и обучением сотрудников  фирмы;

       подготовку  обзора выполненной работы, изложение  существенных суждений, сделанных аудиторской  группой, выводов, сформулированных в  аудиторском заключении;

       документальное  оформление работы аудиторов, а также  сроков проведения и объема обзорной проверки;

       соблюдение  установленных на фирме политики и процедур контроля качества.

       Консультации

       Аудиторская фирма должна установить политику и  процедуры для обеспечения разумной уверенности в том, что:

       проводятся  соответствующие консультации по сложным  или спорным вопросам;

       имеются необходимые профессиональные ресурсы  для проведения консультаций;

       документируются характер и суть проведенных консультаций.

       Проведение  консультаций предполагает обсуждение сложных или спорных вопросов, возникающих в ходе аудита, с лицами соответствующего профессионального уровня. Лицам, обратившимся за консультацией, должна быть предоставлена вся необходимая информация.

       Если  на фирме нет соответствующих  внутренних ресурсов для оказания консультационной помощи своим сотрудникам, то можно  воспользоваться услугами сторонней  консультационной службы. Условия договоренности, решения, принимаемые по итогам консультирования, основания для них, а также  практическая реализация должны быть документально оформлены.

       Расхождения во мнениях