Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудитора

       Таким образом, практическая ценность как  учетной, так и отчетной бухгалтерской  информации реализуется через критерий полезности, а именно пригодности  информации для принятия эффективных  решений на базе данных бухгалтерского учета.

       Положения Концепции раскрывают основные требования к бухгалтерской информации, соблюдение которых делает ее полезной для пользователя при принятии решений. В соответствии с п. 6.1 «для того, чтобы информация, формируемая в бухгалтерском учете, считалась полезной заинтересованным пользователям, она должна быть уместной, надежной и сравнимой. Особенность требований, определяющих полезность информации, формируемой в бухгалтерском учете для внутренних пользователей, устанавливает руководство организации». Эти требования не идентифицированы как качественные характеристики бухгалтерской информации, но идентичны требованиям МСФО.

       Однако  Концепция бухгалтерского учета  в рыночной экономике Казахстане не имеет статуса нормативного документа, а бухгалтерский учет как профессиональная деятельность регулируется нормативными актами по бухгалтерскому учету, требования которых в качестве приоритетных качественных характеристик рассматривают достоверность и полноту.

       Так, согласно п. 3 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. В соответствии со ст. 3 упомянутого Закона одной из основных целей законодательства Казахстана о бухгалтерском учете является «составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности».

       Понятие достоверности и полноты определяется и в других нормативных документах по бухгалтерскому учету. В соответствии с п. 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Казахстане, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 № 34 (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета) бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном положении организации, об его изменениях, а также установлено, что «бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету». Так, достоверность и полнота отчетности ставится в зависимость от устанавливаемых требований к порядку составления финансовой отчетности.

       Итак, достоверность и полнота как основные критерии качества бухгалтерской отчетности формализованы. Следует заметить, что при этом одной из целей деятельности профессионального бухгалтера в соответствии с Кодексом профессиональной этики бухгалтера является обеспечение потребности общества в полноценной и достоверной информации.

       ^[8]

       Помимо  основных требований к качеству подготовленной информации выделяются также требования к самому процессу подготовки бухгалтерской информации. К ним относятся:

       1) правила ведения бухгалтерского учета: обязательность двойной записи, ведение бухгалтерского учета в валюте Казахстана, раздельное ведение бухгалтерского учета текущих затрат на производство продукции и капитальных затрат, непрерывность ведения бухгалтерского учета, обязательность документального оформления хозяйственных операций, обязательность систематизации и накопления информации в учетных регистрах, оценка имущества и обязательств в денежном выражении, обязательность инвентаризации имущества и обязательств;

       2) допущения в отношении порядка ведения бухгалтерского учета: имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

       3) принципы бухгалтерского учета: полнота отражения бухгалтерской информации, своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности, осмотрительность в признании фактов хозяйственной деятельности, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость данных аналитического и синтетического учета, рациональность ведения бухгалтерского учета.

       Перечисленные бухгалтерские требования, предъявляемые  нормативными актами по бухгалтерскому учету к формированию информации в системе бухгалтерского учета, являются критериями для оценки того, правильно ли сформирована бухгалтерская  информация. Следование этим принципам  позволяет достичь определенных качественных характеристик бухгалтерской  отчетности.

       Помимо  этого, существенное влияние на формирование качественной бухгалтерской информации оказывают такие факторы, как  учетная политика и профессиональное суждение бухгалтера.

       Учетная политика является средством нахождения оптимального соотношения между  интересами организации и внешними заинтересованными пользователями бухгалтерской информации путем  формирования методического, технического и организационного аспектов ведения бухгалтерского учета.

       Профессиональное  суждение оказывает непосредственное влияние на формирование качественной бухгалтерской информации, так как  своим суждением бухгалтер определяет, что такое истинное отражение  хозяйственных фактов в бухгалтерском  учете.

       Таким образом, бухгалтеры должны, с одной  стороны, учитывать мнение заинтересованных сторон, а с другой стороны, объективно отражать финансово-хозяйственную  деятельность организации. В условиях сложившейся казахстанской системы порядок ведения бухгалтерского учета должен соответствовать нормам Закона о бухгалтерском учете; Кодекса профессиональной этики бухгалтеров; требованиям Положений по бухгалтерскому учету, методических рекомендаций (указаний), инструкций, комментариев, писем Минфина РК и других ведомств; положениям рабочих документов по бухгалтерскому учету организации.

       Следовательно, качество бухгалтерского учета можно определить как степень полезности бухгалтерской (финансовой) информации, необходимой заинтересованным пользователям при принятии обоснованных экономических решений. При этом достоверность и полноту данных в соответствии с нормативными правовыми документами по бухгалтерскому учету следует рассматривать как приоритетные характеристики, гарантирующие качество представления данных в бухгалтерской отчетности.

       Аудитор, не определяя качество системы бухгалтерского учета во всех аспектах, оценивает  качество бухгалтерского учета по степени  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях, уменьшая тем самым до приемлемого  уровня информационный риск для ее пользователей.

       Понятия «качество аудита» и «качество  бухгалтерского учета» взаимосвязаны. Чем выше качество проводимого аудита, тем выше качество формируемой в системе бухгалтерского учета информации и, следовательно, выше уверенность пользователя профессионального мнения аудитора в правильности принятия и совершения экономических решений в будущем. И наоборот, подтверждение аудитором недостоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности заказчика влечет за собой снижение качественных характеристик бухгалтерского учета и снижение доверия к профессиональному мнению аудитора.

       Основным  критерием качества аудита выступает  доверие со стороны пользователей  к профессиональному мнению аудитора, а критерием качества бухгалтерского учета – полезность бухгалтерской  информации для заинтересованных пользователей. Степень полезности бухгалтерской  информации зависит от эффективности  системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта, а степень доверия к  профессиональному мнению аудитора – от эффективности системы контроля качества аудита.

       На  схеме 1.3 представлена взаимосвязь  целей систем бухгалтерского учета, контроля качества бухгалтерской информации, контроля качества аудита.

       Схема 1.3. Взаимосвязь целей систем бухгалтерского учета, контроля качества бухгалтерской информации и контроля качества аудита

       Качество  аудита оценивается на уровне системы  контроля качества аудита. Необходимость  разработки такой системы и методики проведения контроля качества вызвана  тем, что пользователи профессионального  мнения аудитора должны быть уверены: аудит как деловая профессиональная услуга удовлетворяет требованиям по качеству. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Глава 2 Контроль качества аудита в соответствии с  международными стандартами 

       2.1 Обеспечение качества  аудиторских услуг  Международной федерацией  бухгалтеров 

       Координацию деятельности профессиональных организаций  в области бухгалтерского учета  и аудита на международном уровне осуществляет неправительственное  профессиональное объединение аудиторов  и бухгалтеров – Международная  федерация бухгалтеров (МФБ) – International Federation of Accountants (IFAC).

       Миссия  Международной федерации бухгалтеров, изложенная в ее Конституции, заключается  во «всемирном развитии и усилении позиций бухгалтерской профессии, руководствующейся гармонизированными стандартами с целью предоставления услуг высокого качества в интересах  общества».

       В рамках этой миссии одним из приоритетных направлений деятельности МФБ является содействие предоставлению качественных услуг всеми представителями  бухгалтерской профессии, а также  непрерывное совершенствование  качества аудита. С этой целью МФБ  проводится работа по разработке и  опубликованию стандартов и положений  в области обеспечения качества профессиональных аудиторских услуг.

       Основополагающим  документом в системе стандартов по обеспечению качества профессиональных аудиторских услуг является Положение  об обязательствах организаций –  членов МФБ 1 «Обеспечение качества» (Statement of membership obligations 1 «Quality assurance», принятое Советом МФБ.

       Согласно  Положению контроль качества аудита должен быть реализован на трех уровнях:

       профессионального аудиторского объединения;

       аудиторской фирмы;

       аудиторского  задания.

       Данное  Положение устанавливает требования по организации контроля качества аудита только в отношении профессиональных аудиторских объединений.

       Разработка  стандартов и практических рекомендаций по обеспечению качества аудита на уровне аудиторской фирмы находится  в компетенции Совета по международным  стандартам аудита и уверенности (СМСАУ) МФБ. В рамках этой деятельности СМСАУ  МФБ приняты следующие документы:

       международный стандарт по контролю качества (МСКК) 1 «Контроль качества для фирм, которые  проводят аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации и выполняют  другие задания по обеспечению уверенности  и сопутствующим услугам» (International standard on quality control 1 «Quality control for firms that perform audits and reviews of historical financial informa– tion, and other assurance and related services engagements») – регламентирует вопросы организации контроля качества на уровне аудиторской фирмы;

       международный стандарт аудита (МСА) 220R «Контроль  качества аудита отчетной финансовой информации» (International standard on auditing 220R «Quality control for audits of historical financial information») – регламентирует вопросы организации контроля качества на уровне отдельного аудиторского задания.

       Назначение  и краткое содержание стандартов (положений) по контролю качества, а  также область их регулирования  представлены в табл. 2.1. 

       Таблица 2.1

       Международные стандарты и положения  по контролю качества аудита

       * Каждый документ содержит раздел, в котором изложены термины,  применяемые в рамках того  или иного стандарта или положения.  Применяемая международная терминология  по контролю качества аудита  приведена в приложении 1. 

       По  состоянию на 31.10.2006 пакет международных  стандартов (положений) по контролю качества аудита пополнился еще одним официальным  документом, разработанным в рамках МФБ. Комитет по практической деятельности предприятий малого и среднего бизнеса МФБ опубликовал официальный документ «Техническое задание на проект: разработка руководства по контролю качества для применения в практической деятельности предприятий малого и среднего бизнеса» (Request for Proposal: Development of a Guide to Quality Control for use by Small and Medium Practices). Настоящий документ адресован организациям – членам МФБ для привлечения квалифицированных специалистов к разработке проекта руководства по контролю качества таких предприятий. Цели документа – оказание практической помощи в понимании и внедрении стандартов по контролю качества на уровне как фирмы, так и отдельного задания, а также обеспечение высокого качества профессиональной деятельности в целом. Техническое задание разъясняет порядок принятия и рассмотрения предложений по проекту, требования к его форме и содержанию, критерии оценки внесенных предложений.