Также для принятия управленческих решений  необходимо знать какие цели преследует санаторий, и каким видит конечный результат для решения этих проблем целесообразно составление планов - действий, которые должны быть выполнены в будущем. Планирование включает в себя разработку бюджетов по структурным подразделениям или функциональным сферам организации. Для такой организации как ЛПУ ВОС санаторий «Машук» наиболее выгодно составлять бюджеты на один, следующий год. Создание финансовых планов поможет спрогнозировать и разработать предполагаемые финансовые операции которые необходимо совершить для достижения конечной цели. Бюджет должен представлять информацию доступным и ясным образом так, чтобы его содержание было понятно пользователю. Избыток информации затрудняет понимание значения и точности данных, недостаточность информации может привести к непониманию основных ограничений и взаимосвязей данных, принятых в документе. Бюджет может не содержать одновременно и доходы и расходы, нет необходимости, чтобы они были сбалансированы.

     В конце периода фактические данные необходимо сравнивать с бюджетными для анализа и оценки текущей деятельности. В этот период выясняется насколько выполнен план, где были допущены ошибки. Что нужно в следующий раз учесть, чтобы добиться желаемого результата. Я считаю, что для данного предприятия необходимо составлять бюджет продаж. Прогноз объема продаж является отправной точкой и наиболее критическим моментом всего процесса подготовки бюджета. Бюджет продаж должен составляться на основе данных, согласованных с высшим руководством. Этот план должен быть реальным. Должна иметься реальная возможность достичь запланированного уровня. Так как ЛПУ ВОС Санаторий «Машук» производством собственной продукции не занимается, а основной деятельностью является комплекс услуг по лечению оздоровлению и отдых, то также необходимо спланировать бюджет по закупкам товаров. В котором должно быть определено сроки закупки, виды и количество товаров, которые необходимо приобрести для удовлетворения производственных планов. Так как организации необходимы средства не только для ведения своей деятельности, но и для удовлетворения собственных нужд, необходимо составить бюджет административных расходов, который представлял бы собой детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с основной деятельностью организации.

     Для того чтобы планировать операции на предприятии (покупка товаров, материалов, основных средств) необходимо планировать  движение денежных. Бюджет денежных средств  состоит из двух частей - ожидаемые поступления денежных средств и ожидаемые платежи и выплаты. Для определения ожидаемых поступлений за период используется информация из бюджета продаж, данные о порядке сбора средств по счетам к получению.

Помимо  регулярных текущих расходов, денежные средства также могут быть использованы на приобретение оборудования и других активов, на возврат займов и других долгосрочных обязательств. Вся эта информация должна быть собрана для того, чтобы подготовить правильный бюджет денежных средств.

     Бюджет  денежных средств преследует две цели. Во-первых, показывает конечное сальдо на счете денежных средств в конце бюджетного периода, величину которого необходимо знать для завершения прогнозного бухгалтерского баланса. И, во-вторых, прогнозируя остатки денежных средств на конец каждого месяца внутри бюджетного периода, выявляет периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки. Первая цель показывает роль этого бюджета во всем цикле подготовки общего бюджета, вторая отражает значимость его как инструмента управления финансовыми средствами, которое крайне важно в любом бизнесе.

     При подготовке бюджета денежных средств  необходимо концентрироваться на времени  фактических поступлений или  платежей средств, а не на времени  совершения хозяйственных операций, что является обязательным принципом составления хозяйственных операций, что является обязательным принципом составления финансовой отчетности. На основании прошлого опыта и суждении руководства о текущей ситуации определяется ожидаемый порядок поступления денежных средств от продажи в кредит, предусматривающий возможно и не поступление денег или создание резерва по сомнительным долгам.

     Таким образом, могут быть запланированы  периоды наибольшего или наименьшего  наличия денежных средств. Очень  большое сальдо на счете денежных средств, означало бы, что средства не были использованы с наибольшей возможной эффективностью. Низкий уровень стал бы указывать на то, что предприятие не в состоянии расплатиться по своим текущим обязательствам. Поэтому необходимо тщательное планирование денежных средств.

     Также санаторию «Машук» можно предложить использовать распространенный в западных фирмах метод учета и контроля, который получил название «стандарт-кост»[21].

     Сущность  метода «Директ – костинга» заключается  в том,  что по нему прямые переменные затраты учитываются на счетах учета затрат, сюда же списывают счет 25 «Общепроизводственные расходы». Издержки по счету 26 «Общехозяйственные расходы» сразу относятся на продажи, то есть не включаются в производственную себестоимость. Система «директ- костинг» упрощает нормирование, планирование, учет и контроль затрат (планируются и контролируются только переменные затраты) и делает отдельные статьи затрат лучше контролируемыми, позволяет регулировать цены. При этом используются остаточная прибыль и маржинальный доход (выручка от продаж минус переменные затраты). Они показывают свою зависимость от цен, структуры, величины переменных и постоянных затрат – «затраты - объем- прибыль». На основе их анализа определяют критическую точку производства и строят график безубыточности. Для этого используют три метода: графический, математический и маржинального дохода.

     Для проведения анализа будем использовать графическую модель.

     Для этого используем уравнение и  примем допущение, что постоянные издержки и издержки на единицу неизменны. Математическая зависимость выражена формулой:

           В'=В*З_пер +З_п  +П,            (1)

     где П – прибыль,

           З_пер  - переменные затраты;

           З_п     - постоянные затраты;

           В – выручка.

     Вначале рассчитаем удельные переменные затраты. Для этого воспользуемся методами:

1. Maximin.  Здесь используются данные отчета о прибылях и убытках. Он для нас не приемлем, так как затраты растут быстрее выручки. Выбираем второй
2. Метод анализа счетов – здесь выступаем экспертами, анализируя данные приложения к балансу и разделяя издержки на постоянные и переменные. Определяем структуру затрат.

Таблица 7 – Значения затрат 

 

      К постоянным затратам можно отнести  затраты на оплату труда, отчисления на соц. нужды, амортизацию и прочие затраты. В 2008 году они составляют: 22577+3257+0+9909 = 35743 тыс. руб.

     Далее определим сумму переменных затрат: материалы. Имеем: 43697 тыс. руб.

     Определяем  удельные переменные затраты: сумму  переменных делим на итог: 43697/79440= 0,5 – столько переменных затрат на рубль выручки.

     Далее приведем формулу (1) в соответствие с расчетом точки: прибыль равна 0, значит выручка:

                 В' = З_п /(1- З_пер) (2) 

     Согласно  наших значений ищем критическую  выручку (прибыль =0) и имеем: 

     В'=В*0,5+35743=0, 

     В' = 71486 – критическая выручка, то есть, нет ни прибыли, ни убытка.

     Считаем  запас финансовой прочности, который показывает насколько можно снизить продажи без убытка: 86231- 71486 = 14745 тыс. руб. Или  (14745 / 86231) * 100% = 17,09 %

     Таким образом санаторий может снизить  объемы продаж на 17,09% и при этом не получить убытков.

     Далее строим график. График состоит из двух прямых – описывающей поведение совокупных затрат и выручки от продаж. На оси абсцисс откладываем объем реализации, на оси ординат – затраты и доходы. Точка пересечения прямых – точка безубыточности, то есть в точке  санаторий «Машук»  не получает прибыль, но и не терпит убытков. Интервал до  14745 - зона убытков. На рисунке видно, что здесь прямая затрат над прямой выручки.

     

     Рисунок 3 – График безубыточности 

     Теперь  построим прогнозный график, чтобы сделать прогнозный анализ безубыточности, посчитать запас финансовой прочности. Сделаем прогноз затрат, который представлен  в таблице 8.

Таблица 8 – Прогноз затрат

          Далее определим сумму переменных затрат: материалы 52436 тыс. руб.

Постоянные  – затраты на оплату труда плюс отчисления на соц. нужды, плюс амортизацию плюс прочие затраты. Имеем: 24834+3557+0+12881=41272 тыс. руб.

          Определяем удельные переменные затраты: сумму переменных делим на итог52436/93708=0,6 - столько приходится переменных затрат на рубль себестоимости.

     Далее приведем формулу (1) в соответствие с расчетом точки: прибыль равна 0, значит выручка:

                                              В' = З_п /(1- З_пер)                               (2)

     Согласно  наших значений ищем критическую (прибыль = 0) и имеем:

     В'=В*0,6+41272=0

     В*(1-0,6)= 41272,

     В'=103180 – критическая выручка

     Считаем запас финансовой прочности, которая показывает, на сколько можно снизить продажи без убытка, и далее строим прогнозный график – рисунок 4.

86231-103180=16949 тыс. руб. или что составит (16949/86231)*100%=19,6 %

     Анализ  безубыточности показывает, что в санатории «Машук» низкий уровень запаса финансовой прочности. При сохранении имеющейся тенденции роста затрат санаторий в будущем будет иметь убыток. Можно порекомендовать поиск резервов снижения материальных и прочих затрат 

     Таким образом, проблема определения точки безубыточности приобретает особое значение при формировании цен на услуги санатория в условиях острой конкуренции в санаторно-курортной среде. Применение элементов системы «директ-кост» поможет моделировать различные комбинации объема реализации, издержек и прибыли, выбирая приемлемый, который позволит не только покрыть издержки, учесть темпы инфляции, но и создаст условия для расширения производства.

Заключение

       Известно, что целью деятельности предприятия  в современной экономике является получение прибыли. Именно при этом условии предприятие может стабильно существовать и обеспечивать себе основу для роста. Стабильная прибыль предприятия проявляется в виде дивиденда на вложенный капитал, способствует привлечению новых инвесторов и, следовательно, увеличению собственного капитала предприятия. Поэтому становится ясным интерес к проблемам прибыльности деятельности предприятия. Весьма важным аспектом данного вопроса является концепция безубыточности деятельности предприятия, как первого шага к получению бухгалтерской, а в последствии и экономической прибыли. В данной работе рассмотрена проблема безубыточности деятельности предприятия с точки зрения управленческого учета с тем, чтобы в своей профессиональной деятельности была возможность внедрения анализа безубыточной деятельности фирмы и планирования безубыточности в краткосрочном и долгосрочном периодах.